Финансовый учет

     Решая применять или нет ККТ и какую, фирма должна руководствоваться, Федеральным законом № 54-ФЗ, а так же письмами налогового ведомства, за последнее время выпущенными в огромном количестве [28,29,30,31,32] и т.д.

Если  предприятие применяет ККТ, то ей необходимо соблюдать требования, установленные  законом 54-ФЗ. Во первых аппарат должен быть зарегистрирован. При покупке кассового аппарата предприятие ставит его на налоговый учет в налоговой инспекции, где он должен быть зарегистрирован в течении пять дней с момента подачи заявления, согласно пункта 3 Порядка, утвержденного Приказом Госналогслужбы России от 22.06.1995 г. № ВГ-3-14/36, и выдать карточку регистрации ККТ, в которой указана вся информация о машине и ее владельце. Во вторых, модель ККТ должна быть внесена в государственный реестр, и в третьих машину должны регулярно осматривать работники центра технического обслуживания (ЦТО).  В бухгалтерском учете кассовый аппарат подлежит оприходованию как объект основных средств.

Необходимо  отметить, что и кассовый чек, должен соответствовать, требованиям. Так  согласно письма Минфина [25], кассовый чек является первичным документом, который подтверждает куплю-продажу товара и должен содержать, следующие необходимые реквизиты: наименование организации; ИНН налогоплательщика; заводской номер кассового аппарата; порядковый номер чека; дату и время покупки; стоимость покупки; признак фискального режима.

      Законодательство предусматривает  освобождение от применения ККТ  для некоторых видов деятельности. Так же кассовый аппарат могут  не использовать те фирмы и  предприниматели, которые выдают покупателям бланки строгой отчетности. Формы этих бланков установлены Министерством финансов  России. Разработаны они для определенных видов услуг: бытовых, транспортных, страховых и т.д. Чиновники предъявляют к бланкам еще такое требование: что бы они были отпечатаны и пронумерованы обязательно в типографии, хотя, стоит заметить, что закон 54-ФЗ таких требований не содержит. Бланки строгой отчетности можно использовать, только оказывая услуги гражданам. Если услуги оплачивает физическое лицо, но от имени организации или предпринимателя, то нужно обязательно применять ККТ.

Учет  операций с наличной иностранной валютой.

Валютные  операции - это операции, связанные  с использованием в качестве средства платежа иностранной валюты и  платежных документов, выраженных в ней. В соответствии с ПБУ 3/2000, стоимость имущества и обязательств организации, в том числе и денежных знаков, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности пересчитывается в рубли. Датами совершения кассовых операций являются даты оприходования и выбытия иностранной валюты из кассы.

Наличная  иностранная валюта используется, прежде всего, на оплату расходов по загранкомандировкам. С 18 июня 2004 года вступил в силу Федеральный  закон 173-ФЗ  [61]. Теперь организации не обязаны выдавать при загранкомандировках аванс в иностранной валюте. Она может выдать сотруднику рубли, а работник купит иностранную валюту в обменом пункте. Если у организации есть валютный счет, то она может купить иностранную валюту для загранкомандировки в безналичном порядке через обслуживающий банк. При этом купленная валюта пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату покупки и выдачи денег.  При оформлении первичных кассовых документов, а также в регистрах бухгалтерского учета проставляется две суммы – в иностранной валюте и в рублях. В кассовых ордерах сумма в иностранной валюте указывается в графе «Сумма», а по строке «Сумма прописью» ставится сумма в рублях по курсу Центрального Банка РФ (на дату совершения операции). Кассовые операции в российской и иностранной валюте учитываются в единой кассовой книге. На основании суммы, указанной в кассовых ордерах в рублях, кассир делает соответствующую запись в российской валюте в соответствующей графе кассовой книги. Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются также в едином журнале.

Во время  нахождения иностранной валюты в  кассе предприятия может измениться ее курс по отношению к рублю. В  этом случае возникает курсовая разница - это разница между рублевой оценкой  иностранной валюты, исчисленной по курсу Центрального банка России (далее ЦБ РФ) на дату поступления валюты в кассу, и рублевой оценкой, исчисленной на дату выдачи денежных знаков из кассы, дату составления бухгалтерской отчетности или дату изменения курса иностранной валюты.

Для того чтобы остаток по кассовой книге  в результате движения денежных средств  соответствовал реальному остатку  денежных средств в рублевом эквиваленте, в кассовой книге следует отразить возникшую курсовую разницу на конец  отчетного периода. Появление курсовой разницы не является реальным поступлением или расходованием денежных средств (валюты). Это лишь рост (уменьшение) рублевого эквивалента с ростом (падением) курса валюты по отношению к рублю.

На сумму  образовавшейся курсовой разницы заполняется мемориальный ордер, на основании которого кассир делает запись в кассовой книге. В случае роста курса иностранной валюты по отношению к рублю на сумму курсовой разницы делается запись в графе «Приход», в случае его падения – в графе «Расход».

Отражения денежных средств на счетах бухгалтерского учета.

    Для обобщения информации о  наличии и движении денежных  средств в кассах организации  предназначен счет 50 «Касса», к  которому могут быть открыты  субсчета:

50-1 "Касса  организации",

50-2 "Операционная касса",

50-3 "Денежные  документы" и др.

На субсчете 50-1 "Касса организации" учитываются  денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывается  наличие и движение денежных средств  в кассах товарных контор, при необходимости.

На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 "Касса" в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление  денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту  счета 50 "Касса" отражается выплата  денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

На счете 50 "Касса" учитываются три вида ценностей: отечественная валюта; иностранная  валюта; денежные документы.  Относительно валюты отечественной все довольно просто: рубль есть рубль, и никакие  инфляционные или дефляционные процессы не могут оказать влияние на деньги. Их покупательная сила может меняться, но это никак не может повлиять на учет. Совсем с другими обстоятельствами мы сталкиваемся при учете валюты иностранной. Теоретически могут возникать две возможности: или учитывать ее как деньги; или как товар. В первом случае колебания курсов приводят к изменению рублевой оценки иностранной валюты и необходимости постоянной ее переоценки. Во втором случае, такая валюта принимается по текущему курсу, и ее оценка не меняется до тех пор, пока эта валюта не будет выплачена. В нашей стране принят первый вариант.

Весьма  большие трудности возникают  и при учете денежных документов. Сложности связаны с определением того, что считать денежным документом. В плане счетов они определяются по принципу перечисления, и это позволяет четко выделить в учете их некоторые разновидности. Далее составители плана указывают "и другие", т.е. главный бухгалтер в каждом отдельном случае должен решить: включать или не включать данный документ в состав денежных и, соответственно, на каком счете отразить его денежный эквивалент. По классификации счетов все субсчета счета 50 "Касса" должны быть отнесены к счетам денежных средств, но, так называемые денежные документы, - это суррогаты денежных средств, и они далеко не всегда могут быть использованы, в отличие от денежных средств, в покрытие кредиторской задолженности. Денежный документ есть целевое свидетельство, за которое заплачены деньги. Под словосочетанием "целевое свидетельство" понимается то, что этот документ может быть использован в строгом соответствии со своим назначением. Теоретически возникает вопрос о том, в какой оценке фиксировать денежные документы в учете.  Сальдо счета 50.3 "Денежные документы" трудно проверить. Это связано с тем, что при проведении инвентаризации общая стоимость денежных документов может быть выявлена только по номиналу, в то время как в синтетическом учете на счете 50.3 "Денежные документы" их стоимость будет показана по фактической себестоимости. Если скажем, путевка, номинальная стоимость которой 3 000 руб. куплена администрацией для сотрудников предприятия за 2 800 руб., то по дебету счета 50.3 "денежные документы" будет отражено 2 800 руб., но в кассе, вместо 2 800 руб. будет лежать денежный документ в 3 000 руб.

Это создает  дополнительные трудности для бухгалтера, ибо он должен по каждому такому документу в своем аналитическом учете предусмотреть две оценки - номинальную (она почти всегда обозначена на самом документе) и фактическую, относительно которой, во всех случаях расхождения оценок, должна быть сделана справочная запись. И только в этом случае можно придерживаться приведенных требований и обеспечить коллацию между синтетическим и аналитическим учетом.

Бланки  строгой отчетности учитываются  на за балансовом счете 006.

В заключении я приведу таблицу в которой показано, с какими счета корреспондирует счет  Счет  50  «Касса»:

 Рисунок  3.1.

Проверка  кассы и кассовых операций.

     Инвентаризация является одним из методов контроля за сохранностью денежных средств в кассе, и проводится в соответствии с Методическими указаниями [16]. Порядок проведения инвентаризации дополнительно регулируется Порядком 40.

В сроки, установленные руководителем предприятия, и законодательством, а также при смене кассиров на каждом предприятии производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге.

В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна производиться проверка правильности работы программных средств  обработки кассовых документов.

Инвентаризация  кассовой наличности проводится на основании приказа (распоряжения) руководителя организации, комиссией в составе представителя администрации, главного бухгалтера, кассира (как материально-ответственного лица), назначаемых приказом.

До начала проверки наличия денежных средств  и других ценностей в кассе кассир составляет последний кассовый отчет. В отчет включаются все приходные и расходные документы, имеющиеся в кассе, которые должны соответствовать типовым унифицированным формам первичных учетных документов.

Если  в кассе на момент инвентаризации имеются незакрытые платежные ведомости, выплаченные суммы по таким ведомостям включаются в акт инвентаризации и приравниваются к наличным деньгам. Кассир подсчитывает выплаченные суммы по каждой ведомости и в конце ведомости делает запись о выплаченной сумме.

Председатель  инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные  кассовые ордера, приложенные к отчету кассира, с указанием «до инвентаризации на «___» (дата)». Этот отчет, составленный на момент инвентаризации, служит бухгалтерии  организации основанием для определения учетных остатков денежных средств и документов.

Кассир  должен дать расписку о том, что к  началу инвентаризации все приходные  и расходные документы, подтверждающие движение денежных средств и документов, сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, и вся денежная наличность, поступившая на его ответственность, оприходована, а выбывшая списана в расход. Это необходимо для предотвращения заявлений кассира (после проверки кассы) о наличии у него документов, не включенных в последний кассовый отчет. Отчет кассира проверяется с соблюдением правильности определения учетного остатка денежных средств в кассе на момент инвентаризации. Этот учетный остаток сверяется с записями в кассовой книге и в журнале-ордере.