Финансовый учет

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение. 

     Денежные средства являются составной  частью оборотных активов. Без  них не может обойтись практически  не одна операция, будь то расчеты с поставщиками или покупателями, сотрудниками предприятия, расчеты с бюджетом. Везде денежные средства принимают непосредственное участие, как в наличной, так и в безналичной форме.

В процессе функционирования каждого предприятия  возникают вопросы, связанные с расчётами с подотчётными лицами. В основном, это закупка товарно-материальных ценностей за наличный расчет и служебные командировки.

Тема  денежных средств и расчётов предприятий  с подотчетными лицами, достаточно хорошо изучена и освещена в экономической прессе и специальных изданиях. Контроль за правильным оформлением денежных средств, их выдачей и движением, находиться под пристальным внимание проверяющих органов, то же можно сказать и про расчеты с подотчетными лицами, а если учесть, что командировочные расходы относятся к категории затрат предприятия, регламентированных законодательством, то интерес проверяющих особо возрастает. Большинство публикаций на эти темы сводится, как правило, к рассмотрению действующих нормативных документов и описанию порядка оформления первичных документов. Несомненно, такие публикации имеют определённую значимость для практикующего бухгалтера, так как правильно организованный учет в значительной степени является залогом достоверного формирования финансовой отчетности и, соответственно, налогооблагаемой базы по ряду налогов. Однако опыт показывает, что на практике возникает более широкий спектр проблем учёта и налогообложения, чем описывается в нормативных документах. Отсюда и главная цель работы – осветить как можно шире проблемы бухгалтерского учёта денежных средств и расчетов с подотчетными лицами.

    В процессе своей деятельности  практически каждый бухгалтер  сталкивается с проблемой правильного  учета и налогообложения денежных  средств и расчетов с подотчетными лицами. При этом, часто возникают вопросы в частности, как правильно отразить поступление выручки, как правильно оформить платежное поручение на перечисление налогов, что считать служебной командировкой, каков порядок командирования сотрудников предприятия, какими нормативными документами, затрагивающими вопросы денежных средств, командировочных расходов, и прочих,  необходимо руководствоваться в настоящее время, а учитывая что законодатели не оставляют в покое бухгалтеров – постоянно выпуская новые документы, бухгалтерам приходится еще и разбираться с ситуациями спорными, нечетко оговоренными в нормативных актах, не стандартными.

На эти  и другие типичные вопросы, связанные  с учетом денежных средств и расчетов с подотчетными лицами, будут даны ответы в рамках этой работы.   
 

1. Обзор литературы. 

     Как уже было сказано раннее  экономической и специальной  литературы по учету денежных  средств и расчетов с подотчетными  лицами в настоящее время очень  много. Основными источниками  являются нормативно правовые документы, всевозможные разъяснения бывшего Министерства по налогам и сборам, а в настоящее время федеральной налоговой службы, министерства финансов РФ а так же Центрального банка РФ и Государственного комитета статистики.

Изучая  литературу по данной теме, отмечу, что разъяснения по заполнению первичных форм, унифицированных документов, не содержат особых разногласий и  спорных моментов. А вот различные документы, статьи, так или иначе затрагивающие налогообложение: сверхнормативные суточные, наличная и безналичная выручка, применение контрольно-кассовой техники (далее ККТ), вызывают очень много сомнений и споров.

   Главным финансовым органом, регулирующим  бухгалтерский учет, является Министерство  финансов (далее Минфин). В первую  очередь необходимо руководствоваться документами, выпускаемыми этим органом.

Основными документами, на которых основан  бухгалтерский учет, в том числе  учет денежных средств и расчетов с подотчетными лицами, регулирующими  учет, являются: Федеральный закон  № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете»; и положения по бухгалтерскому учету (далее ПБУ), план счетов.

За последние  несколько лет, ПБУ перерабатывались, изменялись, дополнялись изменился  и план счетов. Связано это с  тем, что с 1998 г. правительство взяло  курс на переход к Международным системам финансовой отчетности (далее МСФО). «Приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствии с МСФО можно сказать завело в тупик. 20 ПБУ – плод титанических усилий специалистов Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина, по мнению господина Бакаева, «ленивые», бухгалтеры на практике не применяют» [5].

Просматривая  нормативную базу, нередко попадались и законодательные акты противоречащие друг другу недоработанные до конца. В качестве примера приведу закон о ККТ [60]. После принятия этого закона, Государственная межведомственная экспертная комиссия (ГМЭК) была лишена права вести государственный реестр ККТ. Федеральный орган исполнительной власти, которому поручено вести государственный реестр ККТ так и не был утвержден. В результате фирмы оказались в затруднительном положении решая какую ККТ использовать. Что бы хоть как то прояснить ситуацию, Министерство по налогам и сборам (далее МНС) России, как ведомство контролирующее применение ККТ, начало периодически издавать письма с указаниями, не обошлись эти письма без скандалов. Так по одному из таких писем [26], чиновники заявили, что кассовые аппараты стоимостью до 10 тысяч рублей, которые были исключены из государственного реестра применять запрещено, но уже в октябре они отменили свое решение [27], и позволили работать на дешевом кассовом аппарате до конца срока его эксплуатации.

    Говоря о специальной бухгалтерской  и экономической литературе, отмечу, что в этих изданиях разъясняется, как применять действующее законодательство на практике, очень много советов по ведению учета, исправлению ошибок, можно найти рекомендации о том, как избежать этих ошибок, штрафов или отстаивать свою позицию. Разъясняются противоречивые нормы законодательства и как их использовать с пользой для предприятия, приводятся схемы более выгодного учета.

В заключении этого раздела работы, отмечу, что  Думой принят законопроект о консолидированной  финансовой отчетности, предусматривающий  обязательное использование «чистых» МСФО, применять которые с 2005 года должны будут определенные компании, по статистическим данным таких компаний сейчас (300-400). Но концепция развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу, утвержденной Минфином в июле 2004 г.,  предполагает, что к 2010 году круг таких предприятий расшириться. Так что вполне вероятно, что не за горами освоение Российскими бухгалтерами МСФО, а значит и нового учета. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Задачи и основы  организации учета  денежных средств. 

   Денежные средства, поступают на предприятие от покупателей и заказчиков, за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи и др. Базой денежных средств предприятия, являются хозяйственные взаимоотношения предприятия с различными организациями и учреждениями и хозяйственные взаимоотношения, связанные с реализацией работ, услуг и осуществлением  других хозяйственных операций.

Денежные  средства предприятия находятся  в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах и др.

Большая часть расчетов по взаимным обязательствам проводится через учреждения банков, т. е. путем безналичных расчетов. Безналичные расчеты в условиях развитой рыночной экономики осуществляются  с помощью векселей и чеков, замещающих наличные деньги, безналичных  перечислений по  расчетным и текущим счетам клиентов в банках, посредством системы корреспондентских счетов между различными банками, а также зачетов взаимных требований. При платежах наличными, деньги непосредственно передаются  плательщиком их получателю.

     Применение безналичных расчетов  снижает расходы на денежное  обращение, сокращает потребность  в наличных деньгах, способствует  концентрации в банках свободных денежных средств предприятий, обеспечивает их более надежную сохранность.

     При кажущейся простоте учета  денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники со значительным стажем работы (не говоря о начинающих) допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для: правильной

организации денежного обращения, организации  расчетов и кредитования. Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном  использовании финансовых ресурсов предприятия.  Умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, предприятие должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.).

Исходя  из этого, основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются: проверка правильности оформления, законности документов; своевременное и полное отражение операций в учете; обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей; своевременное проведение инвентаризации денежных средств и отражение ее результатов в учете;       обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе предприятия и других местах хранения; изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход, учет и выполнение операций с наличными денежными средствами и расчеты с юридическими и физическими лицами в соответствии с требованиями действующего законодательства и установленными правилами; контроль соблюдения кассовой и расчетной дисциплины.

     Для обеспечения учета наличия и движения денежных средств и хозяйственных операций, связанных с денежными средствами применяется система счетов бухгалтерского учета, предусмотренных в V разделе Плана счетов бухгалтерского учета “Денежные средства”. Этот раздел включает счета:

50 “Касса”  ,

51 “Расчетный  счет” ,

52 “Валютный  счет” ,

55 “Специальные  счета в банках” ,

57 “Переводы  в пути” ,

58 “Краткосрочные  финансовые вложения” .

59 «Резерв  под обесценение вложений в  ценные бумаги»

 Счета  бухгалтерского учета денежных  средств активные и отражаются  во втором разделе бухгалтерского  баланса по строкам 250 и 260. Вместе  с балансом предприятие представляют  пользователям отчет «О движении денежных форм» по форме № 4. Он заполняется нарастающим итогом с начала года на основании бухгалтерских записей на счетах учета денежных средств, за исключением малых предприятий которые данную форму могут не предоставлять. 

    Одним из основных условий финансового благополучия предприятия является приток денежных средств, обеспечивающий покрытие его обязательств. Отсутствие такого минимально необходимого запаса денежных средств, свидетельствует о его серьезных финансовых затруднениях.

 Чрезмерная же величина денежных средств говорит о том, что реально предприятие терпит убытки, связанные, во-первых, с инфляцией и обесценением денег и во-вторых, с упущенной возможностью их выгодного размещения и получения дополнительного дохода.