Документальное оформление операций по движению основных средств

Амортизационные отчисления при производительном способе их начисления рассчитываются в каждом отчетном периоде по формуле:

 

АО_i = (АС / Σ ОПРi _{) x} ОПР_i ,                                                            (12)

 

где АО_i —сумма амортизационных отчислений в отчетном периоде;

 АС — амортизируемая стоимость объекта основных средств;

ΣОПР_i — предполагаемый объем выпуска (в натуральном измерителе) продукции в течение всего срока эксплуатации;

  i=1, ..., — годы срока полезного использования объекта;  ОПР_i - объем выпуска продукции (в натуральном измерителе) в отчетном периоде.

Выбор варианта расчета амортизации  закрепляется учетной политикой  организации и в течение отчетного  года пересмотру не подлежит.

Способы начисления амортизации разрешается  пересматривать в начале календарного года с обязательным отражением изменений в учетной политике. При пересмотре способов и методов начисления амортизации недоамортизированная стоимость объекта распределяется на оставшийся срок полезного использования [2, с.198].

Начисление амортизации линейным или нелинейным способом начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта основных средств в эксплуатацию. Начисление амортизации по объектам основных средств производительным способом начинается с момента их ввода в эксплуатацию.

Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия (ликвидации, продажи) или за месяцем, в котором первоначальная стоимость основных средств полностью погашена.

В плане счетов для учета амортизационных  отчислений и накопления суммы амортизации выделен регулирующий пассивный (контрактивный) счет 02 «Амортизация основных средств». Организации могут открывать к счету 02 следующие субсчета, предусмотренные рабочим планом счетов и закрепленные в учетной политике:

02/1 «Амортизация собственных основных средств»;

02/2 ««Амортизация основных средств, полученных по договору лизинга (аренды)»;

02/3 «Амортизация основных средств, полученных по договору лизинга (аренды)» - если по договору лизинга они учитываются на балансе лизингодателя.

В бухгалтерском учете начисление амортизации по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности, отражают по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с дебетом счетов производственных затрат, расходов на реализацию или операционных расходов:

Д-т сч. 20 «Основное производство» (23, 25, 26, 44, 91/2)

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств».

По объектам основных средств, не используемым в предпринимательской деятельности:

Д-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (92/2)

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств».

На выбывшие основные средства (продажа, списание, безвозмездная передача), принадлежащие организации на правах собственности, начисленная по ним амортизация списывается с дебета счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства», субсчет 9 «Выбытие основных средств» [7].

Для унификации расчета амортизационных отчислений по отдельным объектам основных средств предусмотрено использование следующих бухгалтерских регистров:

• карточка расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств;
• разработочная таблица «Расчет амортизации основных средств».
• При полной журнально-ордерной форме учета по указанному счету введется в журналах-ордерах № 10 и 10/1.

Аналитический учет амортизации основных средств ведут по источникам ее возмещения и по направлениям выбытия основных средств (ликвидация, безвозмездная передача, реализация). Начисление амортизации основных средств также отражают по отраслям экономики, а для целей внутрихозяйственного контроля - по отдельным структурным подразделениям и по группам основных средств исходя из их функционального назначения.

Одновременно  с начислением амортизации для  восстановления изношенных основных средств путем нового строительства, приобретения или капитального ремонта создается амортизационный фонд. Он формируется путем ежемесячных отчислений от сумм начисленной амортизации в установленном порядке на забалансовом счете 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств». Отражение записей на счете производится по простой односторонней форме, т. е. без использования метода двойной записи. По дебету счета 010 отражается сумма амортизационных отчислений по основным средствам в составе полной себестоимости реализованной продукции. По кредиту счета 010 отражают стоимость приобретенных объектов основных средств или использование средств фонда на модернизацию и реконструкцию объектов. При перерасходе амортизационного  фонда  допускается  отражение   его на  счете  010 со

знаком«-».

 

2.4 Документальное оформление выбытия основных средств

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1 – Выбытие основных средств

Примечание -  Источник: собственная разработка

 

Объекты основных средств выбывают из организации в результате:

• продажи (реализации) другому юридическому или физическому лицу;
• передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;
• передачи по договорам мены и дарения;

*списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на них к арендатору;

• списания в случае морального и (или) физического износа;
• ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
• безвозмездной передачи;

*по другим причинам, установленным законодательством [3].

Порядок документального оформления зависит от причин выбытия основных средств. Основными типовыми формами первичной учетной документации, в соответствии с которыми должно отражаться выбытие основных средств являются:

• № ОС-1 «Акт о приемке-передаче объекта основных средств»;
• № ОС-1а «Акт о приемке-передаче групп объектов основных средств»;
• №ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств»;
• №ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств»;
• №ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»;
• №ОС-4а «Акт о списании автотранспортных средств»;
• №ОС-4б «Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)»;
• №ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж» [6].

Выбытие основных средств в следствие продажи, обмена, безвозмездной передачи, передачи в финансовую аренду (лизинг), внесения в качестве вклада в уставный фонд и в других случаях совершается на основании договора и оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств (форма №ОС-1). Наряду с актом о приеме-передаче объекта основных средств оформляется товарно-транспортная накладная (форма №ТТН-1).

В акте отражается первоначальная стоимость  и сумма начисленного износа на дату выбытия. На основании этого акта производится соответствующая запись в инвентарной карточке переданного объекта, которая прилагается к акту. Делаются отметки в инвентарном списке или инвентарной книге. При безвозмездной передаче и в некоторых других случаях к акту прилагаются договоры мены и дарения.

Под ликвидацией понимают выбытие объектов основных средств вследствие их ветхости, физического и морального износа, в случаях аварий и стихийных бедствий, в связи с проведением работ по реконструкции, техническому перевооружению производства. Для обоснования решения о необходимости ликвидации объектов основных средств приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия. Руководствуясь типовой инструкцией о порядке списания основных средств, в случае частичной или полной ликвидации основных средств, комиссия оформляет акт на списание основных средств (форма № ОС-4). Данный акт составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами комиссии. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию для списания ликвидированного объекта, а второй – материально-ответственному лицу для передачи материальных ценностей, оставшихся после разборки объекта, на склад.

 При  списании автотранспортного средства  составляется акт о списании автотранспортных средств (форма №ОС-4а) с указанием данных, характеризующих техническое состояние объекта, и причин выбытия. Акт составляется в двух экземплярах, подписывается всеми членами комиссии и утверждается руководителем организации. Первый экземпляр акта вместе с документом, подтверждающим снятие автотранспортного средства с учета в ГАИ, передается в бухгалтерию для списания объекта, а второй – остается у материально-ответственного лица и служит основанием для сдачи запасных частей, оставшихся после списания машины, на склад организации. Если списываются автотранспортные средства, машины, оборудования, пришедшие в негодность вследствие аварии, к акту о списании объекта прилагается копия акта об аварии.

Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные  для ремонта других объектов основных средств, а также другие материальные ценности, получаемые в процессе ликвидации, приходуются по ценам возможного использования с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 91 «Внереализационные доходы и расходы» (согласно новому типовому плану счетов бухгалтерского учета, утвержденным Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 11.03.2012) [14].

При перемещении объектов основных средств между подразделениями одной организации оформляется накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2).

Все акты по выбытию основных средств утверждаются руководителем предприятия и предаются в бухгалтерию, где на их основе делаются соответствующие расчеты и записи в регистрах синтетического и аналитического учета.

Для учета выбытия основных средств  и определения их остаточной стоимости к счету 01 «Основные средства» открывают субсчет  «Выбытие основных средств».

В дебет этого субсчета переносится  первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего объекта (с кредита счета 01/1 «Основные средства в эксплуатации»), а в кредит - сумма накопленной амортизации (с дебета счета 02 «Амортизация основных средств»).

Остаточная стоимость выбывающего  объекта списывается с кредита счета 01/9 «Выбытие основных средств» в дебет соответствующих счетов, в зависимости от причин выбытия основных средств:

• Д-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы» (субсчет 1, 2);
• Д-т сч. 83 «Добавочный фонд» и др.

Согласно новому типовому плану  счетов бухгалтерского учета, утвержденным Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 11.03.2012, расходы, связанные с выбытием объектов основных средств вследствие продажи, обмена, списания, внесения в качестве вклада в уставный фонд, безвозмездной передачей другим хозяйствующим субъектам, ликвидацией при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях списываются в дебет счета 91/2 «Операционные расходы» (с кредита счетов 01, 10, 68, 70, 69, 76, 60, 02 и др.). Если при выбытии объектов основных средств приходуются ценности (доходы), то они отражаются на счете 91/1 «Операционные доходы». По окончании отчетного периода операционные расходы, т. е. записи по дебету субсчетов 91/2, 91/3, 91/4, сравнивают с операционными доходами (субсчет 91/1) и определяют финансовый результат от выбытия объекта основных средств (субсчет 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов»). Если оборот по субсчету 91/1 «Операционные доходы» превышает совокупный дебетовый оборот (по субсчетам 91/2,91/3, 91/4), то данная величина превышения является прибылью организации:

Д-т сч. 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов»   К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

Соответственно при превышении дебетового оборота над кредитовым у организации образуется убыток от операционной деятельности:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т сч. 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов».

Записи по всем субсчетам к счетам 91 «Операционные доходы и расходы» в течение года производятся накопительно, сальдо по этим субсчетам закрывают в конце года. На конец каждого месяца эти счета сальдо не имеют [6].

По проданным основным средствам  финансовый результат определяют как разницу между выручкой от их реализации, остаточной стоимостью объекта, включая расходы по его реализации, и начисленным налогом на добавленную стоимость.