Документальное оформление операций по движению основных средств

При этом в  бухгалтерском учете производятся следующие записи:

 

Таблица 3.3.1 – Корреспонденция счетов по ремонту основного средства в ООО «Профессиональные радиосистемы»

 

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.
Отражается стоимость использованных материалов	20	10	6 000 000
Отражается стоимость услуг сторонней  организации	20	60	8 000 000
Отражается сумма НДС по стоимости  услуг сторонней организации	18	60	2 500 000
Отражается сумма заработной платы  работника организации	20	70	5 500 000
Отражается сумма отчислений в ФСЗН	20	69	1 870 000
Отражается сумма произведенного налогового вычета	68/2	18	2 500 000
Отражается оплата стоимости услуг  сторонней организации (включая  НДС)	60	51	10 500 000
Отражается сумма перечисленных  начислений на заработную плату	69	51	17 500
Отражается сумма заработной платы, выплаченной работнику организации	70	50	5 500 000

Примечание  – Источник: собственная разработка

 

 

                     

 

3.4 Амортизация основных средств и порядок ее отражения в учете

 

Для учёта амортизации основных средств на ООО "Профессиональные радиосистемы"  предназначен пассивный синтетический счет 02 "Амортизация основных средств".

Начисленная сумма амортизации  основных средств относится в  кредит счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции с дебетом счета 26.

Исходя из учетной политике начисление амортизации  основных средств производится линейным способом исходя из месячной нормы амортизации.

Амортизируемая  стоимость основных средств и  нематериальных активов определяется за вычетом амортизационной ликвидационной стоимости.

Комиссия  по проведению амортизационной политики вправе производить пересмотр нормативных  сроков службы и (или) сроков полезного  использования основных средств  с начала отчетного года, а также  в случаях завершения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформленных в качестве капитальных  вложений актами сдачи-приемки выполненных  работ, в случаях проведения переоценки с привлечением оценщика, в случаях, перечисленных в пп.25, 45 и 46 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ, Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее - Инструкция № 37/18/6).

По не оконченным строительством или  не оформленным актом приемки объектам капитального строительства или их частям, но фактически эксплуатируемым теми организациями, которым они будут переданы в основные средства, или с их согласия другими организациями амортизация начисляется в общем порядке — с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, без соответствующего отражения в учете суммы амортизации по этим основным средствам. При оформлении актами приемки указанных объектов производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации и ее отражение в учете.

 В данной организации ежемесячно составляется таблица "Начисление амортизации основных средств №10" (Приложение Е). В ней указывается балансовая и амортизируемая стоимость основных средств, срок использования, остаточная стоимость на начало и конец месяца и амортизация за месяц.

Начисление  амортизации на ООО "Профессиональные радиосистемы" автоматизировано.

В организации  основные средства амортизируется линейным способом. Это значит, что по вновь поступившим в эксплуатацию основным средствам амортизация начисляется только с начала месяца, следующего за месяцем их поступления, а по выбывшим — прекращается с начала месяца, следующего за месяцем их выбытия.

Линейным  способом начисляется амортизация  на теплосчетчик (комплект) ТЭМ-104/3 by 50, приобретенный в ноябре 2005 года. Стоимость приобретенного объекта основных средств 1175534 руб.

Срок  полезного использования 10 лет

Норма амортизации  рассчитывается следующим образом:

 

                          На=1/10*100%=10%

 

Следовательно, сумма амортизационных отчислений за месяц составляет: 
                                    Амес =1175534*10/12*100 =9796 рублей.

Способы и методы начисления амортизации  устанавливаются по каждому объекту  основных средств и могут быть пересмотрены в начале каждого календарного года. На сумму амортизационных отчислений по объекту основных средств в  учете выполняется запись:

 

Д 26 - К 02/1  9796 руб.

 

 

 

               

 

3.5 Учет выбытия основных средств

 

При выбытии  основных средств на ООО "Профессиональные радиосистемы" оформляются следующие документы:

1. Акт приемки – передачи основных средств (форма № ОС-1);
2. Накладная на внутреннее перемещение (форма № ОС-2);
3. Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4).

Выбытие основных средств на ООО "Профессиональные радиосистемы" связано либо с продажей, либо с ликвидацией вследствие физического или морального износа, аварий, стихийных бедствий или недостачи и других случаях.

Выбытие основных средств (кроме автотранспорта) вследствие полного или частичного их списания оформляется «Актом о  списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»  (Приложение Ж). Акт составляется в двух экземплярах комиссией, назначаемой руководителем организации (первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т. п.)

Корреспонденция счетов при выбытии основных средств  в организации представлена в  таблице:

 

Таблица 3.5.1 - Корреспонденции счетов при выбытии основных средств на ООО "Профессиональные радиосистемы"

 

№ п/п	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
1	1/9	01/1	списание первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств
2	02	01/9	списание начисленной амортизации
3	91/2	01/9	списание остаточной стоимости объекта
4	91/3	68/2	начисление НДС в бюджет в соответствии с законодательством
5	99, 91/9	91/9 99	списание финансового результата от списания, определяемого сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов

Примечание - Источник: собственная разработка

В состав комиссии включаются главный инженер (или заместитель), начальники соответствующих структурных подразделений, главный бухгалтер (или заместитель), а также лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.

Комиссия производит непосредственный осмотр ликвидируемых объектов, устанавливает причины их списания и лиц, виновных в этом, определяет возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов и оценивает их.

Частичная ликвидация объектов основных средств оформляется аналогично полной ликвидации

На основании  поступивших актов бухгалтерия  отражает операции по ликвидации основных средств на счетах бухгалтерского учета.

Выбытие основных средств на ООО "Профессиональные радиосистемы" в следствие продажи, передачи в финансовую аренду (лизинг), внесения в качестве вклада в уставный фонд и в других случаях совершается на основании договора и оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств (форма №ОС-1). Наряду с актом о приеме-передаче объекта основных средств оформляется товарно-транспортная накладная (форма. №ТТН-1).

В акте отражается первоначальная стоимость  и сумма начисленного износа на дату выбытия. На основании этого акта производится соответствующая запись в инвентарной карточке переданного объекта, которая прилагается к акту. Делаются отметки в инвентарном списке или инвентарной книге. При безвозмездной передаче и в некоторых других случаях к акту прилагаются договоры мены и дарения.

Информация о процессе выбытия  объектов основных средств (продажа, списание, частичная ликвидация, безвозмездная передача и др.) принадлежащих организации, а также определение остаточной стоимости от этого обобщается на открываемом субсчете "Выбытие основных средств к счету 01 "Основные средства". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывших объектов основных средств, а в кредит — сумма начисленной за весь период эксплуатации амортизации с дебета счета 02 "Амортизация основных средств".

На основании указанных актов  бухгалтерия ООО "Профессиональные радиосистемы" делает соответствующие записи в инвентарных карточках объектов учета основных средств форм: № ОС-6, ОС-6а (инвентарной книге). Эти карточки изымаются из картотеки, в чем делаются специальные отметки в описи инвентарных карточек и в инвентарных списках по местонахождению объектов, и прилагаются к акту.

Корреспонденция счетов при реализации основных средств  в организации представлена в  таблице:

 

Таблица 3.5.2 - Корреспонденция счетов при реализация основных средств на ООО "Профессиональные радиосистемы»

 

№ п/п	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
1	1/9	01/1	списание первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств
2	2	01/9	списание начисленной амортизации
3	½	01/9	списание остаточной стоимости объекта

Продолжение таблицы 3.5.2

4	62(51)	91/1	передача объекта покупателю по цене реализации
5	91/3	68/2	начисление НДС в бюджет от цены реализации (или недоамортизированной стоимости) объекта
6	91/9	91/9 99	списание финансового результата от реализации определяемого сопоставлением совокупного дебетового и кредитового оборотов

Примечание - Источник: собственная разработка

 

В случае перемещения объекта основных средств внутри организации (из одного структурного подразделения в другое или от одного материально-ответственного лица к другому) выписывается накладная  на внутреннее перемещение (форма №  ОС-2). Накладная выписывается в двух экземплярах: первый передается в бухгалтерию, второй – материально-ответственному лицу или структурному подразделению передавшему данный объект. При этом бухгалтерские записи не производятся, а в машинограмме аналитического учета инвентарный номер переносится из подразделения, где находился объект, в подразделение, куда он передан.

Рассмотрим  на примере списание трактора JOHN DEERE - 7280R с навесным оборудованием в ООО «Профессиональные радиосистемы»:

- Рыночная стоимость трактора в комплекте с навесным оборудованием (приобретен до 2000 г.) - 750 млн.руб., восстановительная - 640 млн.руб.

- Рыночная стоимость навесного оборудования (может быть взята по данным производителя навесного оборудования) - 10 млн.руб.