Документальное оформление операций по движению основных средств

 

2.4.1 Корреспонденция счетов по списание основных средств

 

№ п/п	Дебет	Кредит	Содержание операции
1	01/9	01/1	списание первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств
2	02	01/9	списание начисленной амортизации
3	91/2	01/9	списание остаточной стоимости объекта
4	10	91/1	оприходование   запасных частей и прочих материалов на складе по цене возможного использования
5	91/3	68/2	начисление НДС в бюджет в соответствии с законодательством
6	99, 91/9	91/9 99	списание финансового результата от списания, определяемого сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов

Примечание -  Источник: собственная разработка

 

При списании основных средств в соответствии с законодательством НДС начисляется от остаточной стоимости основного средства за вычетом возвратных отходов.

Убыток (прибыль), образованные при списании основных средств, уменьшает (увеличивает) налогооблагаемую прибыль при определении налога на прибыль.

Следует отметить, что согласно Инструкции об отражении в бухгалтерском  учете хозяйственных операций с  основными средствами, утвержденной Постановлением Министерством финансов Республики Беларусь №127 от 20.12.2001года, при отражении в системе бухгалтерского учета хозяйственных операций по выбытию объектов основных средств  организации могут не использовать субсчет «Выбытие основных средств» счета 01 «Основные средства». При  этом сумма накопленной амортизации  по выбывающему объекту основного  средства могут отразить непосредственно  по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства». Указанной бухгалтерской записью в бухгалтерском учете отражается стоимость полностью самортизированных объектов основных средств при их выбытии.

 

2.4.2 Корреспонденция счетов при реализация основных средств

 

№ п/п	Дебет	Кредит	Содержание операции
1	01/9	01/1	списание первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств
2	02	01/9	списание начисленной амортизации
3	91/2	01/9	списание остаточной стоимости объекта
4	62(51)	91/1	передача объекта покупателю по цене реализации
5	91/3	68/2	начисление НДС в бюджет от цены реализации (или недоамортизированной стоимости) объекта
6	99 91/9	91/9 99	списание финансового результата от реализации определяемого сопоставлением совокупного дебетового и кредитового оборотов

Примечание -  Источник: собственная разработка

 

Безвозмездная передача основных средств в пределах одного собственника производится с использованием счета 83 «Добавочный фонд», к которому может быть предусмотрен специальный субсчет 83/3 «Безвозмездно полученные ценности», который уменьшается по дебету при безвозмездном выбытии основных средств [6].

Отражение безвозмездной передачи основных средств в пределах одного собственника производится следующими бухгалтерскими записями:

2.4.3 Корреспонденция счетов при безвозмездной передаче основных средств

 

№ п/п	Дебет	Кредит	Содержание операции
1	01/9	01/1	списание первоначальной  (восстановительной)  стоимости основных средств
2	02	01/9	списание начисленной амортизации
3	83/3	01/9	списание остаточной стоимости объекта

Примечание -  Источник: собственная разработка

 

 При безвозмездной передаче основных средств в пределах одного собственника НДС не начисляется.

При безвозмездной передаче основных средств  между разными собственниками, передающая сторона обязана включить остаточную стоимость объекта основных средств  в налогооблагаемую прибыль. Отражение  безвозмездной передачи основных средств  между разными собственниками производится следующими бухгалтерскими записями:

2.4.4 Корреспонденция счетов при безвозмездной передаче основных средств в пределах одного собственника

 

№ п/п	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
1	01/9	01/1	списание первоначальной  (восстановительной)  стоимости основных средств
2	02	01/9	списание начисленной амортизации
3	91/2	01/9	списание остаточной стоимости объекта
4	91/3	68	начисление НДС в бюджет в соответствии с законодательством
5	99	91/2	списание финансового результата от выбытия основных средств

Примечание -  Источник: собственная разработка

 

В бухгалтерском  учете передача основных средств в качестве взноса в уставный фонд другой организации производится с использованием счета 91 «Операционные доходы и расходы», как и прочие выбытия, и счета 58 «Краткосрочные финансовые вложения» [6].

Отражение передачи основных средств в качестве взноса в уставный фонд другой организации отражается по рыночной стоимости (оценке эксперта) бухгалтерскими записями:

 

2.4.5  Корреспонденция счетов при передаче основных средств в качестве взноса в уставный фонд

 

№ п/п	Дебет	Кредит	Содержание операции
1	01/9	01/1	списание первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств
2	02	01/9	списание начисленной амортизации
3	91/2	01/9	списание остаточной стоимости при  внесении основных средств в качестве взноса в уставный фонд другой организации (или в товарищество)
4	58	91/1	отражение основных средств в качестве взноса в уставный фонд по рыночной стоимости (оценке эксперта) или взноса в имущество простого товарищества
5	99 91/9	91/9 99	списание финансового результата от передачи основных средств

Примечание -  Источник: собственная разработка

 

Списание  недостач, выявленных в результате инвентаризации основных средств, производится записями:

 

 

2.2.6 Корреспонденция счетов при списании основных средств

 

№ п/п	Дебет	Кредит	Содержание операции
1	01/9	01/1	списание первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств
2	02	01/9	списание начисленной амортизации
3	94	01/9	списание остаточной стоимости до принятия решения о погашении  недостачи
4	73/2	94	списание суммы недостачи, подлежащей взысканию с виновного лица
5	73/3	68/2	начисление НДС в бюджет от суммы  недостачи, подлежащей взысканию с виновного лица
6	92/2	94	списание невозмещенной суммы недостачи
7	92/3	68/2	начисление НДС в бюджет от невозмещенной суммы недостачи
3	99	92/9	списание убытка

Примечание -  Источник: собственная разработка

 

3. Учет операций по движению основных средств

3.1 Методические и организационные аспекты учетной политики

Учётная политика ООО "Профессиональные радиосистемы” сформирована в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учёте и отчётности» и нормативными актами по бухгалтерскому учёту и налогообложению.

Ведение бухгалтерского учёта ООО "Профессиональные радиосистемы” осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером по автоматизированной форме ведения бухгалтерского учета, с использованием бухгалтерской программы 1С Бухгалтерия 7.7.

В соответствии с учетной политикой организации  к основным средствам относятся  предметы, полезный срок использования  которых более одного года, стоимостью свыше 30 базовых величин.

Датой принятия активов на бухгалтерский учет является дата их фактического получения, указанная  в транспортных, коммерческих и иных документах (товарно-транспортной накладной  формы ТТН-1, CMR-накладной, счете-фактуре (инвойсе), акте приема-передачи, приходном ордере и др.), которые в соответствии с законодательством, соглашением сторон или обычаями делового оборота используются для подтверждения совершения сделок.

Определение целесообразности и непригодности  объектов основных средств к дальнейшему использованию и оформление документации на списание указанных объектов осуществляется постоянно действующей комиссией.

Исходя из учетной политике начисление амортизации  основных средств производится линейным способом исходя из месячной нормы амортизации.

Амортизируемая  стоимость основных средств и  нематериальных активов определяется за вычетом амортизационной ликвидационной стоимости.

Комиссия  по проведению амортизационной политики вправе производить пересмотр нормативных  сроков службы и (или) сроков полезного  использования основных средств  с начала отчетного года, а также  в случаях завершения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформленных в качестве капитальных  вложений актами сдачи-приемки выполненных  работ, в случаях проведения переоценки с привлечением оценщика, в случаях, перечисленных в пп.25, 45 и 46 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ, Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее - Инструкция № 37/18/6).

Проценты  по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, начисленные  после ввода основных средств  в эксплуатацию, учитывать в составе  прочих расходов.

Затраты на ремонт основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, относить на себестоимость продукции (работ, услуг), расходы на реализацию товаров по мере осуществления работ, связанных с ремонтом.

Затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», списываются с этого счета в дебет счетов 20 «Основное производство». 

Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные затраты» ведется по статьям затрат.

Затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», подлежащие распределению, распределяются между объектами калькулирования пропорционально прямым материальным затратам;