Документальное оформление операций по движению основных средств

• № ОС-1 «Акт о приемке-передаче объекта основных средств»;
• № ОС-1а «Акт о приемке-передаче групп объектов основных средств»;
• №ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств»;
• №ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств»;
• №ОС-14 «Акт о приемке (поступлении) оборудования»;
• №ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж» [4].

Прием объектов основных средств и составление актов осуществляет постоянно действующая комиссия, назначенная приказом или распоряжением руководителя организации. При приеме объектов комиссия составляет на поступившие объекты акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма №ОС-1), который составляется в одном экземпляре. В акте указывается наименование объекта (группы) основных средств, краткую характеристику, первоначальную стоимость и сумму износа. К нему прилагается техническая документация основных средств (паспорта, чертежи).

Заверенный подписями членов комиссии и утвержденный руководителем, акт  сдается в бухгалтерию.

В случае перемещения объекта основных средств внутри организации (из одного структурного подразделения в другое или от одного материально-ответственного лица к другому) выписывается накладная  на внутреннее перемещение (форма №ОС-2). Накладная выписывается в двух экземплярах: первый передается в бухгалтерию, второй – материально-ответственному лицу или структурному подразделению передавшему данный объект.

Если объект основных подвергался  капитальному ремонту, реконструкции  или модернизации, его приемка  и постановка на учет осуществляется на основании акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма №ОС-3). Данный акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственным лицом принимающей стороны и представителем той организации, которая осуществляла ремонт, реконструкцию или модернизацию. Каждая организация получает экземпляр акта с подписью второй стороны. Документ передается в бухгалтерию для внесения соответствующих изменений.

Каждому объекту, поступившему в организацию, присваивается инвентарный номер, который остается за ним весь срок его службы. Этот номер обозначается на объекте путем прикрепления металлического жетона, нанесения номера несмываемой краской или другим способом. Присвоенный номер проставляется также на всех первичных учетных документах, составленных при поступлении или перемещении основных средств. При ликвидации объекта данный номер может быть присвоен другому объекту только по истечении пяти лет после выбытия [4].

Аналитический учет основных средств  ведется в разрезе отдельных объектов либо их групп с помощью инвентарных карточек форм: форма №ОС-6 "Инвентарная карточка учета объекта основных средств"; форма №ОС-6а "Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств". В небольших организациях, где объектов основных средств немного, их учет можно вести в инвентарной книге учета объектов основных средств (форма №ОС-6б).

Инвентарная карточка является регистром аналитического учета (открывается на каждый объект основных средств), в котором на основе первичной документации отражается следующая информация об объекте основных средств: наименование, инвентарный номер, первоначальная стоимость, дата оприходования, срок полезного использования, способ начисления амортизации, индивидуальная характеристика и др. Если объект был приобретен в иностранной валюте, в карточку наряду с рублевой оценкой показывается стоимость в иностранной валюте. Регистрация карточек производится в специальных описях инвентарных карточек по учету основных средств (форма №ОС-7), после чего карточки группируют в картотеке бухгалтерии.

Синтетический учет основных средств  ведется на основном инвентарном активном счете 01 «Основные средства» по первоначальной (восстановительной) стоимости в течение всего срока их эксплуатации. По дебету счета отражается поступление, по кредиту - выбытие, ликвидация и уценка основных средств. Сальдо по данному счету отражает стоимость основных средств, имеющихся в наличии.

Формирование первоначальной стоимости  объектов основных средств осуществляется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (с кредита счетов 60, 10, 07, 68, 69, 70, 75, 66, 67, 86, 98/2). Сформированную первоначальную стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, списывают с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства» [6].

 

Таблица 2.1.1 – Корреспонденция счетов по учету поступления основных средств в организацию

 

Содержание операции	Д-т	К-т
1. Основные средства внесены учредителями  в счет вклада в уставный  капитал: - принятие объекта  ОС, - ввод в эксплуатацию  ОС.	08/4 01/1	75 08/4
2. Основные средства получены безвозмездно  по договору дарения: - на сумму  без НДС, - на сумму  НДС по счету, -начислена амортизация по безвозмездно полученным ОС, - списание сумм  начисленной амортизации.	08/4 18/1 20,23,25   98/2	98/2 98/2 02   92/1
3. Поступление объекта основных  средств в качестве целевого финансирования: - ввод в эксплуатацию  ОС, - списание в состав добавочного фонда стоимости ОС, поступивших в качестве целевого финансирования.	08/4 01/1 86	86 08/4 83/3
4. Оприходование неучтенных основных  средств, обнаруженных при инвентаризации.	01	91/1
5. Изменении первоначальной стоимости основных средств при дооценке в соответствии с законодательством.	01	83

Примечание – Источник: собственная разработка.

 

Таблица 2.1.2 – Корреспонденция счетов по строительству (созданию) основных средств

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
1.стоимость используемых материалов	08/3	10
2.стоимость используемого оборудования	08/3	07
3.сумма расходов по оплате услуг сторонних организаций	08/3, 18/31	76
4.сумма амортизации оборудования, используемого при создании основных средств	08/3	02
5.сумма расходов по оплате труда	08/3	70
6.сумма расходов по расчетам с бюджетом	08/3	68/1
7.сумма расходов по расчетам с ФСЗН	08/3	69/1
8.сумма расходов по расчетам с Белгосстрахом	08/3	76/2
9.сумма процентов, начисленных за пользование кредитами банка	08/3	66, 67
10.сумма курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности в валюте	08/3	97
11.ввод объекта основного средства в эксплуатацию	01/1	08/3
12.начисление НДС в бюджет от стоимости созданных (построенных) основных средств при вводе в эксплуатацию	18/1	68/2
13.перечисление НДС в бюджет в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию	68/2	51
14.отражение НДС, оплаченного в бюджет	18/12	18/11
15.списание в зачет НДС, оплаченного в бюджет в следующем месяце	68/2	18/12

Примечание – Источник: собственная разработка.

 

2.2 Документальное оформление расходов на восстановление объектов основных средств

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2 – Восстановление основных средств

Примечание -  Источник: собственная разработка

 

В процессе эксплуатации объекты основных средств изнашиваются, морально и физически устаревают, теряют экономические возможности приносить доход. Для придания объектам основных средств новых потребительских свойств и качественных характеристик организации проводят комплекс работ по восстановлению основных средств. Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством проведения его ремонта, модернизации или реконструкции.

Ремонт представлен комплексом работ, направленных на восстановление утраченных объектом функций и поддержание его в рабочем состоянии. Расходы организации по ремонту основных средств являются текущими затратами, не увеличивающими стоимость восстанавливаемых основных средств. Списываются эти расходы на затраты производства или на расходы по реализации в том периоде, в котором они возникли [8, с.198].

В зависимости от характера и  объема работ выделяют текущий, средний и капитальный ремонт. Текущий ремонт проводят в целях предохранения от преждевременного износа конструкций, отделки, а также устранения незначительных повреждений и поломок. К текущему ремонту относят следующие виды работ, не возобновляющие экономические характеристики основных средств: покраску, побелку потолков и стен, штукатурку, ремонт окон, дверей, крыш, частичную замену деталей и узлов машин. Для определения суммы расходов по текущему ремонту составляют дефектный акт и смету затрат.

Средний ремонт заключается в частичной разборке агрегатов, восстановлении или замене отдельных деталей и проводится в промежутках между текущим и капитальным ремонтом.

Капитальным ремонтом основных средств являются работы, связанные с восстановлением первоначальных эксплуатационных свойств объекта и сопровождающиеся полной разборкой и заменой изношенных узлов, деталей, ведущих частей объектов. Работы по законченному капитальному ремонту основных средств, выполненному собственными силами, принимает комиссия, которая составляет «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов» (ф. № ОС-3). В акте указывают наименование объекта, его инвентарный номер и стоимость, время нахождения в ремонте, все виды выполненных работ, сметную и фактическую стоимость ремонта, результат испытания после ремонта.

Ремонт основных средств может  выполняться как подрядным, так  и хозяйственным способом. При  подрядном способе ремонт производится специализированной ремонтно-строительной организацией (подрядчиком) на основании договора подряда, а при хозяйственном способе - ремонтной бригадой организации [9, с.167].

Все виды ремонтов являются расходами  некапитального характера, т. е. осуществляются за счет текущих расходов организации. При формировании учетной политики организации можно выбрать один из вариантов списания затрат на проведение ремонта основных средств:

1. непосредственно на счета учета затрат;
2. через счета расходов будущих периодов;
3. путем создания резерва на проведение ремонтных работ.

При проведении ремонта хозяйственным  способом затраты по ремонту основных средств накапливают по дебету счета 23 «Вспомогательные производства», субсчет 3 «Ремонт основных средств» (с кредита счетов 10, 70, 68, 69, 76, 02). В конце месяца фактические расходы по законченному ремонту основных средств списывают с кредита счета (23/3) в дебет счетов по учету текущих затрат и расходов на реализацию (25, 26, 44).

В случае сезонности выполнения работ  по ремонту основных средств затраты  на его проведение предварительно учитывают  на счете 97 «Расходы будущих периодов». В течение финансового года эти  расходы равными долями ежемесячно списывают на счета учета производственных затрат и расходов на реализацию: Д-т сч. 20 «Основное производство» (23/3, 25, 26, 44) К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов» [13, с.176].

Организации, у которых затраты  на капитальный и текущий ремонт возникают неравномерно на протяжении года, могут создавать резерв на покрытие таких расходов. Для учета текущих резервов используют счет 96 «Резервы предстоящих расходов». В течение года затраты на ремонт основных средств погашаются за счет начисленного резерва: Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» К-т сч. 23/3 «Вспомогательные производства» (60, 76).

При проведении ремонта подрядным  способом все производимые расходы отражают по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76) в корреспонденции с дебетом счетов 20 «Основное производство» (26, 29, 44) - на стоимость ремонтных работ без НДС.

Д-т сч. 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76) - на стоимость НДС, выделенного подрядчиком. Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства», субсчету 3 «Ремонт основных средств» ведется по каждому объекту основных средств по статьям утвержденой сметы затрат на его проведение [6].

 

2.2.1 Корреспонденция счетов при ремонте основных средств хозяйственным способом

 

№ п/п	Дебет	Кредит	Содержание операции
1	23/3	10	стоимость запасных частей и материалов, израсходованных при проведении ремонта
2	23/3	70	на сумму расходов по оплате труда  ремонтным рабочим
3	23/3	68/1	на сумму расходов по расчетам с  бюджетом
4	23/3	69/1	на сумму расходов по расчетам с  ФСЗН
5	23/3	76/2	на сумму расходов с Белгосстрахом
6	23/3	26, 25	на сумму прочих расходов организации,  включаемых в стоимость ремонта
7	96/1	23/3	списание затрат по проведению ремонта  за счет сформированного ранее резерва на проведение ремонтов 96/1 «Ремонтного фонда»
8	97	23/3	списание затрат по проведению ремонта  в состав «Расходов будущих периодов» в случае отсутствия другого источника финансирования
9	20	23/3	списание  затрат   по   проведению  ремонта   в   состав издержек производства (себестоимость)