Документальное оформление операций по движению основных средств

Учет неоплаченных выполненных работ и (или) оказанных  услуг ведется на отдельном субсчете к счету 20 «Основное производство».

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные затраты» ведется по статьям затрат.

Затраты, производимые до начала осуществления деятельности организации по освоению новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), отражаются в следующем порядке: на счет 97 «Расходы будущих периодов»

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) с учетом следующих особенностей: затраты, производимые до начала осуществления деятельности организации по освоению новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), отражаются в порядке, предусмотренном учетной политикой организации, но не ранее чем со дня начала осуществления соответственно деятельности организации, эксплуатации производств, цехов и агрегатов (ст.130 НК).

 

 

   

 

 

 

 

 

3.2 Синтетический и аналитический учёт поступления основных средств

 

Для учета  поступления основных средств на ООО "Профессиональные радиосистемы” применяется следующая первичная учетная документация:

• Акт приемки – передачи основных средств (форма № ОС-1);
• Акт о приемке-передаче групп объектов основных средств (форма № ОС-1а);
• Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2);
• Инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6);
• Опись инвентарных карточек по учету основных средств (форма №ОС-7).

ТН, ТТН-1;

Основные  средства в организацию поступают:

- в результате  приобретения за плату у юридических  и физических лиц по акту  приемки-передачи;

- в результате  внутреннего перемещения объектов  основных средств.

Корреспонденция счетов при приобретении основных средств  в организации представлена в  таблице:

 

Таблица 3.2 – Корреспонденции счетов при приобретении основных средств в ООО "Профессиональные радиосистемы”

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражено поступление объекта	08	60
Отражен НДС по приобретенному основному  средству	18	60
Перечислены денежные средства поставщику	60	51
Предъявлен НДС к вычету	68	18
Объект основных средств принят к учету	01	08

Примечание -  Источник: собственная разработка

 

При доставке основных средств поставщик выписывает ТТН-1. Товарно-транспортная накладная, приходный ордер и другие сопроводительные документы на поступивший объект основных средств подтверждают затраты, связанные с приобретением (поступлением) и вводом в эксплуатацию объектов основных средств. В ТТН-1 указываются необходимые данные о виде перевозки, владельце транспортного средства, заказчике (плательщик), грузоотправителе, грузополучателе, пункт погрузки, основание отпуска, а также сведения о грузе и т.д.

Акты  формы № ОС-1 «Акт о приеме-передаче объектов основных средств», № ОС-1а «Акт о приеме-передаче групп объёктов основных средств» составляются на каждый объект  или группу однотипных объектов, поступивших одновременно. В акте приемки-передачи основных средств указывается поставщик (изготовитель), дата ввода в эксплуатацию, первоначальная стоимость, сумма износа (для объекта, бывшего в употреблении, норма и шифр амортизации, местонахождение, источник финансирования капитальных вложений (прибыль предприятия, оборотные средства на расчетном счете, кредиты, амортизационный фонд).

Для составления  актов приемки-передачи директор назначает  комиссию. Акт действителен после  утверждения его директором.

 К данным актам прилагается  необходимая техническая документация, относящаяся к объектам основных средств (паспорта, спецификации, рабочие инструкции и др.), которая затем передается материально ответственным лицам по месту эксплуатации основных средств

После оформления акты вместе с приложенной технической документацией передаются в бухгалтерию организации, подписываются главным бухгалтером и утверждаются руководителями организаций или лицами, на то уполномоченными.

Синтетически  учет основных средств на ООО "Профессиональные радиосистемы” ведется на счете 01 " Основные средства " - по дебету учитывается наличие и поступление основных средств, по кредиту - выбытие основных средств в оценке по полной стоимости. Износ или амортизация основных средств учитывается на счете 02 "Амортизация основных средств".

Аналитический учет основных средств ведется бухгалтерией организации на инвентарных карточках  учета основных средств (Приложение А). Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект. Обязательными реквизитами инвентарной карточки являются наименование объекта, его инвентарный номер, завод-изготовитель, номер акта и дата приёма, первоначальная стоимость, источник приобретения, краткая характеристика, содержание драгоценного метала (если имеется) и др. В инвентарной карточке так же отражают все операции, осуществляемые с данным объектом: перемещение, модернизация, ремонт, начисление амортизации, выбытие. Регистрация карточек производится в специальных описях инвентарных карточек по учету основных средств (форма №ОС-7) (Приложение Б), после чего карточки группируют в картотеке бухгалтерии.

Единицей  бухгалтерского учета основных средств  на ООО "Профессиональные радиосистемы” является инвентарный объект основных средств, то есть объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, а также обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. Каждому объекту бухгалтерия ООО "Профессиональные радиосистемы” присваивает инвентарный номер. Этот номер наносится на объект масляной краской или прикрепляется в виде жетона. Инвентарные номера выбывших объектов не могут присваиваться другим, вновь принятым к учету основным средствам в течение пяти лет, начиная с года, следующего за годом списания.

Карточки  на вновь поступившие объекты  и на выбывшие в картотеку не раскладываются до конца месяца с тем, чтобы в  следующем месяце их учесть при начислении амортизации (износа). 

В случае перемещения объекта основных средств внутри организации (из одного структурного подразделения в другое или от одного материально-ответственного лица к другому) выписывается накладная  на внутреннее перемещение (форма №  ОС-2). Накладная выписывается в двух экземплярах: первый передается в бухгалтерию, второй – материально-ответственному лицу или структурному подразделению передавшему данный объект. При этом бухгалтерские записи не производятся, а в машинограмме аналитического учета инвентарный номер переносится из подразделения, где находился объект, в подразделение, куда он передан.

Рассмотрим  на примере поступление основных средств в организацию: согласно ТТН-1 № 0018352 (Приложение В) 03.04.2012 года организацией был приобретен автомобиль Фольксваген TRANSPORTER KOMBI T5 AE 7727-7, в количестве 1 шт., цена единицы продукции без НДС составляет 80 000 000 руб., стоимость основного средства с НДС – 96 000 000 руб., НДС составляет 16 000 000 руб. После получения основного средства на ТТН-1 ставится штамп получателя, с указанием фамилии, имени, отчества и подписей получателя. При отпуске товара заказчику, согласно ТТН-1 в бухгалтерском учете выполняется запись:

1. Д 08  80 000 000 – К 60 80 000 000;
2. Д 18  16 000 000  - К 60 16 000 000;

После составления ТТН-1 №0018352 и ее утверждения составляется приходный ордер №0018352 (Приложение В) на данный объект основных средств. Данный документ подтверждает факт приемки объекта основных средств на складе. В нем отражены наименование организации, номенклатурный номер (12-0304), наименование поступившего объекта основных средств, количество основных средств по документу и принятых, цена без НДС и т.д. В конце данного документа ставится подпись ответственного лица по принятию объекта основных средств.

Поступление автомобиля Фольксваген TRANSPORTER KOMBI T5 AE 7727-7 в организации отражается на счете 08 до тех пор, пока не составляется акт ввода в эксплуатацию.

Далее организация  отражает на счетах бухгалтерского учета затраты по страховому взносу, затраты за регистрацию автомобиля и оплачивает все расходы. В бухгалтерском учете выполняется запись:

3. Д 08 49 364 - К 76 49 364 – отражение страхового взноса;
4. Д 08 159 250  - К 68 159 250 – отражение затрат за регистрацию;
5. Д 60 96 000 000 – К 51 96 000 000 – оплату задолженности поставщику;
6. Д 68 16 000 000 – К 18 16 000 000 – НДС к вычету;
7. Д 68 159 250 – К 51 159 250 – уплачена госпошлина за регистрацию автомобиля;
8. Д 76 49 364 – К 51 49 364 – уплачен страховой взнос.

 

Приемка в эксплуатацию основного средства осуществляется комиссией, состоящей из постоянно действующих лиц назначенной генеральным директором. На принятый в эксплуатацию объект комиссия оформляет «Акт приеме-передаче  основных средств» формы № ОС-1(Приложение В)  в двух экземплярах. Приемка основного средства в эксплуатацию отражается в учете следующей записью на сумму без НДС:   

Д 01-1 80 199 614 - К 08 80 199 614

Данный  акт составляется на каждый объект основных средств, в нем указана первоначальная стоимость автомобиля Фольксваген TRANSPORTER KOMBI T5 AE 7727-7 на дату принятия к бухгалтерскому учёту (80 000 000 руб.), срок полезного использования (8 лет), способ начисления амортизации (линейный), норма амортизации (13%), содержание драгоценных металлов - серебро 3,15000000 гр. (сведения по наличию драгоценных металлов заносятся в инвентарную карточку). Также, указывается местонахождение объекта основных средств в момент приема-передачи (Минский р-н,  д.Боровляны,  ул.Октябрьская, д. 53б), организация-сдатчик. В конце данного документа выводится заключение комиссии. Документ подписывается председателем комиссии (зам. генерального директора), членами комиссии (начальник. отдела, кладовщик), лицом, принявшим данный объект основных средств и главным бухгалтером.

В конце  каждого отчетного месяца составляется оборотная ведомость (Приложение Г) и журнал-ордер № 13 (Приложение Д), где отражается поступление основных средств в организацию.

 

                         

 

3.3 Учет расходов на восстановление объектов основных средств

 

На предприятии  ОАО «Профессиональные радиосистемы» ремонт объектов основных средств производится хозяйственным или подрядным способом.

При хозяйственном  способе сначала составляется расчет расхода материалов на ремонт основных средств. Указывается расход в натуральном  и денежном выражении каждого  материала, а затем считается  общая сумма расхода,  далее  составляется справка о затратах времени работников на капитальный  ремонт: здесь указывается фамилия, имя, отчество, разряд работника, количество часов работы и заработная плата  каждого.

Все данные переносятся в реестр №23. Считается  общая заработная плата работников, расход материалов, производятся отчисления из заработной платы (расчеты по социальному страхованию и обеспечению).

Согласно  учетной политике, затраты на ремонт основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, относить на себестоимость продукции (работ, услуг), расходы на реализацию товаров по мере осуществления работ, связанных с ремонтом.

Затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», списываются с этого счета в дебет счетов 20 «Основное производство». 

Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные затраты» ведется по статьям затрат.

Затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», подлежащие распределению, распределяются между объектами калькулирования пропорционально прямым материальным затратам;

Учет неоплаченных выполненных работ и (или) оказанных  услуг ведется на отдельном субсчете к счету 20 «Основное производство».

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные затраты» ведется по статьям затрат.

Рассмотрим  на примере: организация производит косметический ремонт офисного помещения с привлечением сторонней организации и использованием собственных материалов. К осуществлению ремонтных работ, а также для обеспечения необходимыми материалами привлекается один из работников организации, работа которого оформляется отдельно расцененным нарядом.

Стоимость использованных материалов составила 6 000 000 тыс. руб.

Стоимость услуг сторонней организации – 8 000 000 тыс. руб. (без учета НДС).

Заработная  плата работника организации, привлеченного  к обеспечению ремонтных работ, - 5 500 000 тыс. руб., начисления на заработную плату (взносы в ФСЗН) – 1 870 000 тыс. руб.