Документальное оформление операций по движению основных средств

Примечание -  Источник: собственная разработка

 

Отражение в учете затрат по ремонту, проводимому подрядным способом, когда работы выполняет подрядчик, а предприятие только оплачивает их, в бухгалтерии производятся записи.

 

 

 

 

 

2.2.2 Корреспонденция счетов при ремонте основных средств подрядным способом

 

№ п/п	Дебет	Кредит	Содержание операции
1	96/1	60	уменьшение ранее сформированного  резерва на проведение ремонтов 96/1 «Ремонтного фонда» на стоимость указанных в акте ремонтных работ без НДС
2	18/31		отражение «входного» НДС
3	97	60	включение в состав «Расходов будущих  периодов» стоимости указанных  в акте ремонтных работ без  НДС, в случае отсутствия другого источника финансирования
4	18/31		отражение «входного» НДС
5	20	60	включение в состав издержек производства расходов по проведению ремонта без НДС
6	18/31		отражение «входного» НДС
7	60	51	оплата подрядчику стоимости выполненных  ремонтных работ
8	18/32	18/31	отражение оплаченного «входного» НДС

Примечание -  Источник: собственная разработка

 

Реконструкция предполагает переустройство и повышение технико-экономических показателей существующих объектов основных средств.

Модернизация направлена на изменение технологического или служебного назначения объекта основных средств и повышение его производительности.

Работы по модернизации и реконструкции  объектов основных средств ведут  к качественному их преобразованию, поэтому в бухгалтерском учете  они квалифицируются как капитальные вложения в основные средства и отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Затраты по модернизации и реконструкции  объекта основных средств накапливают  по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Списание этих затрат с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства» производится после подписания акта о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3) с одновременным их включением в первоначальную (восстановительную) стоимость обновленного объекта [6].

Отражение (сбор) и списание затрат по модернизации и реконструкции объектов основных средств (хозяйственным способом) с использованием счета 08/3 «Строительство объектов основных средств» производится следующими записями:

2.2.3 Корреспонденция счетов при списание затрат по модернизации и реконструкции объектов основных средств

 

№ п/п	Дебет	Кредит	Содержание операции
1	08/3	10	стоимость материалов, израсходованных  при модернизации
2	08/3	70	сумма расходов по оплате труда ремонтным  рабочим
3	08/3	68/1	сумма расходов по расчетам с бюджетом
4	08/3	69/1	сумма расходов по расчетам с ФСЗН
5	08/3	76/2	сумма расходов по расчетам с Белгосстрахом
6	08/3, 18/1	76	стоимость услуг  сторонних  организаций  (э/энергию, т/снабжение и т.д.)
7	08/3	02	сумма амортизации по основным средствам, используемым при проведении модернизации и реконструкции
8	08/3	66,67	сумма процентов,    начисленных  за пользование кредитами банка и займами, полученными на проведение модернизации
9	08/3	97/11	сумма курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности в валюте
10	08/3	97	величина суммовых разниц, образованная при покупке валюты для проведения модернизации и реконструкции
11	01	08/3	списание расходов по проведению модернизации на увеличение балансовой стоимости основного средства
12	18/11	68/2	начисление в бюджет НДС от суммы  затрат по модернизации (без курсовых и суммовых разниц)
13	-	010	уменьшение амортизационного фонда  на общую сумму расходов по модернизации

 Примечание -  Источник: собственная разработка

 

 

2.3 Порядок амортизации основных средств

 

Основные средства организации  в процессе использования постепенно изнашиваются, теряют свои первоначальные свойства, а следовательно и стоимость в результате износа.

Износ - это потеря потребительских свойств основных средств как в процессе эксплуатации, так и при их бездействии. Различают два вида износа: физический и моральный.

Физический износ - это потеря материально-вещественных качеств и ухудшение физических свойств основных средств.

Физически изношенные объекты можно  восстановить за счет проведения экономически целесообразной модернизации или реконструкции.

Моральный износ связан с постепенным техническим отставанием ранее созданных основных средств от современных аналогов в связи с развитием научно-технического прогресса.

Процесс постепенного переноса стоимости  основных средств на готовую продукцию (работы, услуги) и накопление денежных средств, необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств, называется амортизацией [1, с.168].

Объекты и способы начисления амортизации  объектов основных средств определяются Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной Постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь № 37/18/6 от 27 февраля 2009 г. (с изменениями от 30.09.2010 №141/106/28).

Объектами начисления амортизации  являются основные средства и нематериальные активы как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставленные организацией во временное владение и / или пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений.

 Амортизационные отчисления по таким объектам включаются в издержки производства (обращения) в течение срока их полезного использования и уменьшают финансовый результат организации.

Согласно  Инструкции, начисление амортизации  объектов основных средств в современных условиях хозяйствования производится одним из следующих способов:

* линейным способом;

• нелинейным способом;
• производительным способом.

К нелинейному способу начисления амортизации относятся:

* метод уменьшаемого остатка;

* метод списания стоимости по  сумме чисел лет срока полезного использования [7].

Линейный  способ начисления амортизации заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. Сумма амортизационных отчислений за месяц (А_мес.) определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной с учетом нормативного срока службы или принятого срока полезного использования объекта.

 

 ,                                                                                             (1)

 

где АС - амортизируемая стоимость объекта основных средств;

H_a — годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.

Годовая норма амортизации (Н_а) рассчитывается:

 

Н_а = 1/СПИ х 100%,                                                                       (2)

 

где СПИ – срок полезного использования  объекта основных средств в годах.

Амортизируемая  стоимость - это стоимость объекта основных средств, от величины которой рассчитываются амортизационные отчисления.

Норма амортизации - доля стоимости объекта, подлежащая включению с установленной периодичностью в издержки производства на протяжении всего срока полезного использования или отнесению за счет соответствующих источников на протяжении установленного нормативного срока службы в соответствии с определенными способами и методами начисления амортизации.

Нелинейный способ начисления амортизации  предусматривает неравномерное начисление организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств. Объектами применения нелинейного способа начисления амортизации являются передаточные устройства, рабочие машины и механизмы, оборудование, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства и другие объекты основных средств, которые непосредственно участвуют в процессе производства продукции (работ, услуг). Нелинейный способ не распространяется: на оборудование и транспортные средства со сроком службы до трех лет, уникальную технику и оргтехнику, предметы интерьера.

При нелинейном способе годовая  сумма амортизационных отчислений может рассчитываться двумя методами: методом суммы чисел лет срока полезного использования и методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения до 2,5. Расчет производится от амортизируемой стоимости объекта.

Годовая сумма амортизации при  использовании метода суммы чисел  лет рассчитывается исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств  и нормы амортизации:

 

А_год = АС х Н_а / 100,                                                                       (3)

 

где АС -- амортизируемая стоимость объекта основных средств;

H_a - годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, исчисляемой ежегодно по формуле:

 

Н_а = ЧОЛ / СЧЛ х 100%,                                                                (4)

 

где ЧОЛ -- число лет, остающихся до конца срока службы объекта;

СЧЛ - сумма  чисел лет срока службы объекта.

Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется двумя путями:

1. Срок полезного использования (СПИ) объекта 4 года.

 

СЧЛ = 1=2+3+4 = 10.                                                                     (5)

 

2. Срок полезного использования (СПИ) объекта 4 года.

 

СЧЛ = СПИ (СПИ + 1) / 2 = 4 (4+1) / 2 = 10,                                  (6)

 

где СЧЛ - сумма чисел лет полезного  использования объекта;

СПИ—выбранный организацией срок полезного  использования объекта основных средств.

   При использовании метода  уменьшающегося остатка годовая сумма амортизации рассчитывается путем умножения недоамортизированной стоимости объекта на начало года на норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования объекта и с учетом применения коэффициента ускорения (до 2,5 раз).

Амортизационные отчисления за год  определяются:

 

А 1-й год = АС х На / 100 ;                                                               (7)

 

А 2-й год = (АС – А1-й год) х На / 100 ;                                                  (8)

 

А 3-й год = (АС – А1-й год – А2-й  год) х На / 100 ;                               (9)

 

А 4-й год = (АС – А1-й год – А2-й  год - А3-й год) х На / 100 ,           (10)

 

где АС – амортизируемая стоимость объекта  основных средств;

На – годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается:

 

На = 1 / СПИ х 100 х k,                                                                               (11)

 

где СПИ- срок полезного использования объекта основных средств в годах,

 k - коэффициент ускорения.

В последний  год эксплуатации основных средств  величина амортизационных отчислений равна недоамортизированной стоимости основных средств (без умножения на норму амортизации).

Недоамортизированная стоимость - это разница между амортизированной стоимостью и суммой, начисленной до начала отчетного года амортизации.

Производительный способ начисления амортизации объекта основных средств заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде к предполагаемому объему выпуска.