Бухгалтерский учет и аудит расчетов по кредитам и займам

64.

Например,  в декабре 2001 года по договору № 425-01 от 30 января 2001 года за период с 26 ноября 2001 года по 25 декабря 2001 года был произведен расчет процентов:

-         фактическая задолженность 30000000 рублей;

-         фактическое число дней в периоде 30;

-         дней в текущем году 365;

-         процентная ставка 22% годовых.

%% = 30000000*22%/365*30= 542465,75 рублей.

              На ЗАО «Невская Косметика» принята практика, при которой как правило Кредитор – банк производит безакцептное списание процентов с расчетного счета организации путем выставления платежного требования (Приложение № 6).

              Согласно п.5.11 договора (Приложение № 4) излишне уплаченная сумма процентов засчитывается в счет уплаты процентов в последующем процентном периоде.

              Погашение задолженности по основному долгу производится в дату погашения кредита – 29 января 2001 года. В случае непогашения задолженности в оговоренные в договоре сроки Кредитор вправе начислять пеню в размере 0,2% за каждый день просрочки.

              Особенностью данного кредитного договора является то, что в случае если на расчетном счете Заемщика нет достаточной суммы для погашения обязательств, Кредитор имеет право в безакцептном порядке списать средства в иностранной валюте с текущего валютного счета Заемщика.

Обязательства Заемщика оговорены в договоре в обычном порядке (п.8).

Кредитный договор обеспечивается, в данном случае, залогом товаров в обороте, которые Заемщик обязуется передать в залог Кредитору на сумму достаточную для обеспечения предоставляемой по настоящему договору кредитной линии.

В п. 11 оговорены случаи досрочного истребования кредита.

Договор вступает в силу с момента его подписания обеими сторонами. Договор подписан обеими сторонами и заверен печатями.

65.

Для бухгалтерии предприятия кредитный договор является основным документом, подтверждающим получение кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку со стороны предприятия.

В зависимости от условий кредитного договора между предприятием и банком могут быть заключены и другие договора, предусмотренные в кредитном договоре. Данные дополнительные договора являются приложениями к основному кредитному договору. Примером этого может служить заключение Договоров о залоге и уступки денежных потоков.

В данном примере к кредитному договору № 425-01 заключен договор № 425-01/1 о залоге товаров в обороте (Приложение № 7). Договор заключен 21 февраля в г. Санкт-Петербурге между ОАО МБСП и ЗАО «Невская Косметика».

Приложениями и неотъемлемой частью этого договора являются Приложение № 1 «Перечень сырья в обороте, переданного в залог ОАО МБСП ЗАО «Невская Косметика»» (Приложение № 8) и расшифровка ассортимента сырья в обороте, переданного в залог (Приложение № 9).

Предметом договора является передача в залог Залогодателем (ЗАО «Невская Косметика») Залогодержателю (ОАО МБСП) товары, принадлежащие Залогодателю на праве собственности, находящиеся на складе предприятия в соответствии с Приложением № 1.

В договоре оговаривается в обязательном порядке оценка предмета залога, и в данном случае она составляет 38708508 рублей (коэффициент 0,7 к балансовой стоимости товаров). Также оговариваются права и обязанности Залогодателя и Залогодержателя.

В случае неисполнения Залогодателем своих обязательств по кредитному договору Залогодержатель вправе взыскать с него заложенное имущество (сырье) без обращения в суд, путем продажи его с публичных торгов. Начальной продажной ценой на заложенные товары считается сумма оценки предмета залога. При этом все расходы, связанные с обращением взыскания и реализацией предмета залога, несет Залогодатель.

Договор залога также заверяется подписями обеих сторон и скрепляется печатями.

              Аналогично оформлены все кредитные договора ЗАО «Невская Косметика», заключенные в 2001 году.

В условиях рыночной экономики наиболее характерной формой кредитования первоклассных заемщиков, т.е. заемщики кредитуемые

66.

наиболее льготно (например, без проверки обеспечения и с правом неограниченного превышения планового размера кредита), является кредитование по контокорренту. Контокоррент означает, что предприятию открывается только один-единственный счет; расчетный счет в данном случае закрывается.

С учетом общих принципов ведения контокоррентного счета, практике его использования в нашей стране, других странах, с учетом особенностей современного периода можно применять следующую модель контокоррентного кредита.

Кредитование по контокорренту сочетается с предоставлением целевых краткосрочных и долгосрочных ссуд с отдельных счетов. Выдача и погашение целевых ссуд корреспондируются с контокоррентным счетом.

Основой организации кредитования по контокорренту является плановый размер кредита. Он определяется на базе укрупненного объекта кредитования и представляет собой разницу между потребностью в оборотных средствах и имеющимися их источниками. Потребность складывается из остатка нормируемых активов, товаров отгруженных, срок оплаты которых не наступил, и дебиторской задолженности. Расчет этой разницы делается клиентом на год с разбивкой по кварталам на основе баланса оборотных средств. При составлении баланса учитываются отраженные в кредитном договоре условия кредитования, которые направлены на повышение кредитоспособности заемщика. При планировании остатка активов обращается внимание на требование банка по сокращению размера их отдельных элементов, товаров отгруженных и дебиторской задолженности, ликвидации длительных неплатежей, приросту величены собственных оборотных средств.

Режим использования планового размера кредита может меняться в зависимости от результатов анализа показателей кредитоспособности и характера спроса на кредит. Первый вариант применяется, когда практически нет замечаний по коэффициентам кредитоспособности. Здесь плановый размер кредита жестко не ограничивает уровень задолженности и используется только для наблюдения за изменением этого уровня. В других случаях, а также при не выполнении условий договора как санкция вводится второй вариант, при котором разрешается превышение планового размера кредита только в определенных условиях.

Контроль банка за обеспечением возвратного движения кредита может осуществляться различными путями, и прежде всего посредством сравнения планового и фактического баланса оборотных средств. Этот сравнительный анализ делается на основе данных квартального отсчета клиента. В случае , если заемщик не условий кредитования его по 1 классу,

67.

банк принимает решение о дальнейшим режиме его кредитования. В частности, решается вопрос о возможностях превышения планового размера кредита, установления более высокого уровня ссудного процента, об оплате расчетных документов только в пределах поступившей выручки.

Вторым способом контроля может выступать ежеквартальное составление задолженности по контокорренту с плановым размером кредита. Это значит, что планирование остатков ряда активов и товаров отгруженных осуществляется на базе их средних величин в прошлые периоды(при таком подходе учитываются также темпы роста объема производства).

В качестве третьего способа контроля за соблюдением принципов кредитования, и в частности принципа срочности, можно выделить ежеквартальное сравнение плановой и фактической скорости оборота кредита. При замедлении этой скорости вводятся штрафные надбавки к договорному проценту.

Скорость оборота рассчитывается по формуле:

                 Сок = (Кор * Д ) / Ок                                                            (2.3.2.1.)

где: Кор - средние остатки задолженности по ссудам  банка;

Ок - оборот по погашению ссуды;

Д - число дней в периоде.

Скорость оборота планируется на квартал.

Сок(план.)=(План. размер кред.на квартал * Кол-во раб.дней в кварт.) / Плановый оборот по погаш.задолжности в квартале

Плановый размер кредита можно взять из планового баланса оборотных средств. Плановый оборот по погашению задолженности складывается из планируемого объема реализации на квартал и прочих планируемых поступлений. При наличии у заемщика отдельных ссудных счетов, задолженность по которым погашается с контокоррента, числитель формулы увеличивается на плановый уровень задолженности по целевым ссудам. По истечении квартала рассчитывается фактическая оборачиваемость кредита:

Сок(факт) = (Среднекварт.вел-на дебетового сальдо по контокорренту * Кол-во раб.дней в кварт.) / Фактический кредитный оборот по контокорренту

Отклонение фактической оборачиваемости ссуд от плановой определяется в абсолютной величине и в процентах. Это отклонение в

68.

процентах может использоваться для определения штрафной надбавки или льготной скидки к основной процентной ставке.

Кредитный риск представляет собой возможность невозвращения ссуды и процентов за ее использование заемщиком. Из этого следует, что для заемщика главной целью должна быть возможность и способность полностью и в срок рассчитаться по своим долговым обязательствам. Полный финансовый анализ предприятия складывается из 3х видов анализа:

      анализ финансовых результатов

      анализ финансового состояния

      анализ деловой активности

Однако для банка нет необходимости проводить такой детальный анализ предприятия, так как главное для банка - это оценка кредитоспособности заемщика и устойчивость его финансового положения на срок пользования кредитом. Банк должен определиться и выяснить следующее:

анализ ликвидности баланса предприятия

оценка его платежеспособности

активы и структура

состояние и движение

источник средств, из структура

Итак, кредитный анализ имеет два этапа:

общий финансовый анализ кредитоспособности заемщика

рейтинговая оценка заемщика

Рассмотрим эти этапы более подробно. Общий финансовый анализ строится по схеме:

      cоставление агрегированного баланса (он составляется на основе обычного баланса предприятия)

      расчет системы финансовых коэффициентов состоит из четырех групп-показателей:

      коэффициент финансового левереджа - показатель соотношения собственности и заемного капитала - чем выше доля заемного капитала, тем ниже кредитоспособность клиента.

      коэффициент оборачиваемости - позволяет определить причину изменения коэффициента ликвидности. Например, увеличение ликвидности предприятия происходит за счет увеличения краткосрочной дебиторской задолженности

69.

      коэффициент прибыльности - это эффективность работы собственных и привлеченных средств

      коэффициент ликвидности - определяет, способен ли заемщик рассчитаться по своим обязательствам. Значение этого коэффициента не должно быть меньше единицы.

Если этот показатель больше единицы, то предприятие располагает средствами для погашения своих долговых обязательств в избыточном количестве. Коэффициент ликвидности показывает, какая часть задолженности организации, подлежащая возврату, может быть оплачена в срок.)

      оценка деловой активности. Финансовое положение предприятия зависит от его деловой активности.

В критерий деловой активности включены показатели, отражающие качественные и количественные стороны развития деятельности:

      объем реализации товаров и услуг

      размер рынков сбыт

      прибыли

      чистые активы

здесь используется «Золотое правило экономики предприятий», по которому рассматриваются следующие величины:

Тпб -темпы роста балансовой прибыли

Тр - темпы роста объема реализации

Тк -  темпы роста суммы активов

Оптимальным является соотношение величин:

Тпб > Тр  >  Тк >  100%                                                                         (2.3.2.2.)