Бухгалтерский учет и аудит расчетов по кредитам и займам

-                                 страхования коммерческих кредитов.  

Другим видом обеспечения возврата банковского кредита, выданному предприятию с дальнейшим ссуживанием его сотрудникам является залог. Залогом могут быть обеспечены обязательства юридических и физических лиц. Предметом залога может быть любое имущество, которое в соответствии с законодательством России может быть передано в залог, а также ценные бумаги и имущественные права.

Имущество и другие формы обеспечения заёмщика перед банком должны удовлетворять таким условиям:

1.      Высокая ликвидность – способность активов к быстрой реализации в денежные средства.

2.      Способность к долгосрочному хранению – минимум в течение погашения ссуды.

3.      Стабильность цен на заложенное имущество, отсутствие резких её колебаний.

4.      Минимальные затраты по хранению и реализации залога.

5.      Защита прав кредитора на владение имуществом.

6.      Лёгкая идентификация товара и отсутствие утраты им потребительских свойств.

В зависимости от того, насколько залог отвечает этим требованиям, определяют размер и срок кредита. Залог должен обеспечить не только возврат основной суммы долга, но и уплату соответствующих процентов и неустоек по договору, предусмотренных в случае его невыполнения. Необходимо также учитывать то, что рыночная стоимость заложенного

35.

имущества может снизиться, следовательно, стоимость залога должна превышать размеры запрашиваемой ссуды. Рассмотрим материальные формы обеспечения:

1)     Обеспечение недвижимым имуществом. В качестве залога могут выступать земельные участки, производственные и с/х постройки, жилые дома, квартиры, помещения, коммуникации. Как правило, используется при выдаче крупных долгосрочных ипотечных кредитов. Земля считается очень надёжным залогом при заключении кредитной сделки, так как никогда не теряет полностью своей стоимости и в основном растёт в цене. Вместе с тем, у недвижимости есть некоторые недостатки: иногда возникают трудности реальной оценки её стоимости, значительные формальности при оформлении закладной, сложности реализации.

2)     Обеспечение ценными бумагами. В залог принимаются государственные ценные бумаги и бумаги предприятий. Этот вид обеспечения удобен для банков вследствие лёгкости передачи права собственности, лёгкость реализации на рынке, отсутствие формальностей при осуществлении сделок, отсутствие издержек при хранении. Однако цена на ценные бумаги может значительно колебаться, поэтому обязательным условием является их высокая ликвидность. Акции многих компаний могут не обращаться на рынке, что делает затруднительным определение их истинной цены. Наиболее ликвидными считаются государственные ценные бумаги.

3)     Обеспечение движимым имуществом. В качестве залога используются следующие виды движимого имущества: машины, оборудование, инвентарь, транспортные средства, скот, механизмы (для промышленных, торговых, с/х и других фирм), личные автомобили и другие товары длительного пользования (для индивидуальных заёмщиков). Закладная на движимое имущество дает право кредитору в случае неплатежа продать с торгов заложенное имущество, а выручку обратить на погашение ссуды.

4)     Гарантия третьих лиц. Гарантия (поручительство) представляет собой обязательство третьего лица погасить долг заёмщика в случае его неплатёжеспособности и оформляется в виде самостоятельного обязательства гаранта. В роли гаранта могут выступать банки, предприятия, другие организации.

5)     Переуступка дебиторской задолженности. Состоит в передаче банку счетов, которые подлежат оплате за поставленные заёмщиком товары (услуги, работы). Существует две формы:

-         без извещения дебиторов. Денежные поступления от дебиторов передаются заёмщиком банку.

36.

-         с извещением дебиторов, когда дебиторы непосредственно рассчитываются с банком.

6)     Переуступка контрактов – эта форма обеспечения используется при предоставлении ссуд строительным организациям и фирмам, которые совершают регулярные поставки товаров, услуг по контракту. Заёмщик уступает банку контракт,  в результате чего поступления от покупателя передаются банку в счёт погашения задолженности.

7)     Обеспечение товарными запасами. В качестве залога выступают партии сырья, материалов, готовой продукции. Предпочтение отдаётся товарам, которые продаются на биржах. Одним из условий применения является страховка. Оформляется с помощью складского свидетельства, если товары передаются на хранение складской фирме. Товары могут храниться и на складе заёмщика, тогда клиент отвечает за сохранность товаров.

Предприятие выдает работникам займы при определенных условиях, которые в целом можно охарактеризовать как:

1.      Стаж работы сотрудника и его характеристика

2.      Уровень доходов за последние 3-5 лет

3.      Собственная доля работника, накопленная для использования в целях покупки, и т.п.

4.      Демографические и физические данные работника (возраст, пол, семейное положение и средний доход семьи, др.)

5.      Гарантии по возврату средств (возможность обеспечения посредством залога, страхования и др.)

6.      Собственные возможности предприятия по выдаче займа

На многих крупных предприятиях существуют внутренние положения и документация, регламентирующие порядок обращения за займом, его выдачи и процедур работы с каждым сотрудником. Одной из форм предоставления займа является касса взаимопомощи, но, как правило средства ее ограничены, а срок пользования полученными деньгами обычно не превышает 6 месяцев.

Помимо внутренней документации и регламента работы по выдаче займов, предприятие обычно имеет годовые бюджеты (сметы), предусматривающие возможность подобных операций. В данном случае бюджетирование и резервирование средств для выдачи займов является одним из стимулов мотивации персонала и элементом общей корпоративной культуры.

37.

Глава 2. Бухгалтерский учет кредитов и займов.

§2.1. Аналитический и синтетический учёт кредитов банка на предприятии.

Приказом Минфина РФ от 2 августа 2001г. № 60н утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), которое вводится в действие с 01 января 2002г. и распространяется на все организации (кроме кредитных и бюджетных). По заключению Минюста России данный документ не нуждается в государственной регистрации.

ПБУ 15/01 устанавливает правила учета расходов по кредитам и займам не только полученными денежными средствами, но и товарных и коммерческих кредитах. Кроме того, ПБУ 15/01 регулирует учет процентов и дисконта по облигациям и векселям, которые выданы в обеспечение заемных средств. Исключение составляют только беспроцентные и государственные займы, порядок учета которых новое Положение не регулирует.

Банковские кредиты, как уже было отмечено ранее, делятся на кредиты краткосрочные и долгосрочные. Это деление определяется сроком, в течение которого предприятие должно полностью возвратить полученную в банке ссуду. Краткосрочные кредиты ограничены сроком в один год и выдаются на закупку сырья и других материальных ценностей. Как правило, они служат источником формирования оборотных средств предприятия.

Долгосрочные (свыше 1 года) кредиты выдаются главным образом на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций (расширение, реконструкция, новое строительство) с погашением кредита в течение срока, предусмотренного кредитным договором.

Предприятия могут получить кредит, как в национальной, так и в свободно конвертируемой валюте. Кредиты в СКВ обычно выдаются для проведения экспортно-импортных операций.

Для учета задолженности по краткосрочным кредитам предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (далее по тексту все счета и их корреспонденция приведены с учетом требований ПБУ 15/01 и нового Плана счетов) Задолженность по кредиту принимается к бухгалтерскому учету в момент передачи денег или вещей. В момент получения такого кредита должна быть сделана проводка:

38.

ДЕБЕТ 10 (41,50,51,52,55,60,76…) КРЕДИТ 66 – отражена задолженность по краткосрочному кредиту.

Задолженность по долгосрочным кредитам и займам учитывается на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»:

ДЕБЕТ 10 (41,50,51,52,55,60,76…) КРЕДИТ 67 – отражена задолженность по долгосрочному кредиту.

Согласно пункту 10 ПБУ 15/01 возврат организацией-заемщиком полученного от заимодавца кредита, займа отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности следующими бухгалтерскими проводками:

- Дт 66, 67 Кт 50,51,52,55 – возвращен кредит денежными средствами;

- Дт 66,67 Кт 62, 76 – задолженность погашена путем зачета встречных однородных требований, векселем.

В случае невыполнения обязательств займодавцем организация приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой отчетности (п.4 Положения). Это может быть необходимо, например, в случае, если под обещанный заем (кредит) предприятие произвело действия, которые сказались на ее финансовом положении, а заем (кредит) так и не был получен. И эта информация, по мнению предприятия, важна для пользователей официальной отчетности.

Для целей бухгалтерского учета задолженность подразделяется еще и на срочную и просроченную. Срочной считается задолженность по заемным средствам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. К просроченной относится задолженность с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Положением заемщику предоставлено право переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную, или учитывать заемные средства со сроком погашения свыше 12 месяцев в составе долгосрочной задолженности до истечения срока займа или кредита (п. 6 Положения).

Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную осуществляется за 365 дней до окончания срока возврата займа или кредита согласно договору. Выбранный вариант учета организация должна закрепить в учетной политике и применять ко всем заемным средствам.

Положением закреплена обязанность организации-заемщика по переводу срочной (краткосрочной и долгосрочной) задолженности в

39.

просроченную. Такой перевод организация должна осуществить на следующий день после истечения установленного договором срока возврата суммы долга.

Как и в настоящее время, организация должна обеспечить аналитический учет задолженности по заемным обязательствам. Он ведется по видам займов и кредитов (банковский, товарный, коммерческий), а также по кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

Кроме того, в аналитическом учете должна отражаться информация по видам заемных обязательств в зависимости от целей их получения (на приобретение товарно-материальных ценностей (ТМЦ), строительство основных средств и т.п.).

Причитающиеся по полученным кредитам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66(67). Начисленные суммы процентов учитываются обособленно. Пунктом 9 Положения определен порядок учета задолженности по предоставленному займу (кредиту), выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах.

Задолженность по такому займу учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату фактического совершения операции, будь то получение кредита (займа) или размещение заемных обязательств. В случае отсутствия курса ЦБ РФ учет разрешено вести по курсу, определяемому соглашением сторон (п. 9 Положения). Представляется, что и в случае получения займа в условных единицах курс также может быть оговорен по соглашению сторон.

§2.1.1 Затраты по кредитам и займам.

Согласно пункту 11 ПБУ 15/01 затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, подразделяются на:

-         проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

-         проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

-         дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

-         курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).

40.