Бухгалтерский учет и аудит расчетных операций (на примере ООО ТПК «Заволжье»)

     Особое  внимание в ходе проверки уделяется  аудитором правильности учета расчетов по претензиям. Аудит расчетов по претензиям ведется на субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям». На этом счете сосредотачивается информация о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным или признанным (присужденным) штрафам, пеням, неустойкам,

     Аудитору  необходимо проверить:

     - обоснованность, своевременность и правильность оформления документов (несоблюдение сроков предъявления претензий может быть использовано для сокрытия фактов хищения материальных ценностей, так как при отказе в удовлетворении претензий числящиеся суммы списываются на издержки производства);

     - обоснованность претензий, предъявляемых к проверяемому предприятию (в случае удовлетворения претензий нужно проверить, проводились ли административные расследования в целях установления виновных лиц и, если таковые установлены, возместили ли они причиненный материальный ущерб);

     - правильность ведения аналитического  учета (он должен вестись по  каждому дебитору и отдельным  претензиям), а также соответствие  записей аналитического учета  записям в журнале-ордере №  8, Главной книге и балансе;

     - правильность составления бухгалтерских проводок по субсчету 76-2.

     В обязательном порядке проверяется  правильность составления корреспонденции  счетов по каждому виду расчетов, организация аналитического учета по ним, обоснованность начисления (или возмещения) НДС по этим операциям.

     Типичные  ошибки и недостатки учета, часто встречающиеся в процессе аудита этого раздела учета, существуют следующие:

• несоблюдение финансовой дисциплины по расчетам;
• несоответствие данных аналитического и синтетического учета;
• необоснованное признание доходов и расходов организации;
• неправомерное использование счета 76 вместо счетов 60 и 62;
• несоблюдение сроков предъявления претензий;
• неправильные корреспонденции счетов.

           В ходе проведения внутреннего аудита расчетов с разными дебиторами и кредиторами в ООО ТПК «Заволжье» нами были рассмотрены следующие хозяйственные записи ( таблица 10). 

     Таблица 10. - Корреспонденция счетов по учету расчетов с разными дебиторами и кредиторами в ООО ТПК «Заволжье» за 12 августа 2006 г.

      

     Хозяйственные операции в ООО ТПК «Заволжье» были отражены в бухгалтерском учете строго на основании надлежащей оформленной документации в корреспонденции соответствующих бухгалтерских счетов.

     Аудит расчетов по внебюджетным платежам в ООО ТПК «Заволжье» проводится в рамках общего аудита расчетов с персоналом по оплате труда. Была разработана общая схема аудита по проверке отчислений во внебюджетные фонды (см. таблицу 11).

     Проведенный нами внутренний аудит планировался и проводился в ООО ТПК «Заволжье» таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность, касающееся основных средств, не содержит существенных искажений. 

     Таблица 11. - Схема аудита по проверке отчислений во внебюджетные фонды в ООО ТПК «Заволжье» .

 

      Внутренний аудит проводился нами на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности, касающееся основных средств.

     По  результатам внутренней аудиторской проверки на предприятии можно сказать, что бухгалтерская отчетность ООО ТПК «Заволжье» в целом отражает фактическое состояние активов и пассивов предприятия, нарушений действующего финансового и налогового законодательства, влияющие на представленную за 2006 год отчетность, не выявлено.

     Аудиторская проверка ООО ТПК «Заволжье» в основном показала, что бухгалтерский учет расчетных операций соответствует нормативным документам, и поэтому по результатам проверки было выдано положительное аудиторское заключение.

 

      ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     В результате проведенного исследования по вопросам организации учетной работы с дебиторами и кредиторами на исследуемом предприятии ООО ТПК «Заволжье» нами были выявлены следующие моменты:

     Учет  ведется в соответствии с рабочим  планом счетов, содержащими синтетическими и аналитическими счетами, необходимые  для ведения бухгалтерского учета  в соответствии с требованиями своевременности  и полноты учета и отчетности.

     В частности на исследуемом предприятии ООО ТПК «Заволжье» применяется документ «Акт взаимосверки расчетов», который оформляется автоматизированным способом. В акте приводят указывают суммы выявленной несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежных долгов, суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

     ООО ТПК «Заволжье» самостоятельно выбирает форму расчетов за поставленные материалы, продукцию (работы, услуги) и предусматривает их в договорах, заключаемых с поставщиками и подрядчиками. Как правило, ООО ТПК «Заволжье» производит оплату счетов поставщиков и подрядчиков платежными поручениями.

     Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками на ООО ТПК «Заволжье» используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», к которому, согласно рабочего план счетов открыты следующие субсчета:

     60/1 – Расчеты с поставщиками (в рублях);

     60/2 –Расчеты по авансам выданным (в рублях);

     60/3 – Векселя выданные;

     60/6 – Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах);

     60/7 - Расчеты по авансам выданным (в условных единицах);

     60/11 -Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте);

     60/22 - Расчеты по авансам выданным (в валюте).

     Так как на исследуемом предприятии ООО ТПК «Заволжье» применяется автоматизированная программа обработки учетной информации, то для получения итоговых и детальных сведений о текущих обязательствах и расчетах оформляются следующие документы:

     - стандартный отчет « Анализ  счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», содержит сводные обороты счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» с другими счетами за период;

     - стандартный отчет «Обороты по  счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», позволяет проанализировать обороты счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» с другими счетами в разрезе конкретных сумм;

     В результате проведенного исследования по вопросам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО ТПК «Заволжье» нами были выявлены следующие положительные моменты:

1. учет на данном участке бухгалтерской работы полностью автоматизирован, что уменьшает ее трудоемкость;
2. для проверки соответствия данных аналитического учета составляется автоматизированным способом оборотно- сальдовая ведомость.
3. все документация оформляется надлежащим образом на основании достоверных данных.

     В связи с тем, что по данным бухгалтерского учета имеется задолженность по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ООО ТПК «Заволжье» рекомендуем ежемесячно проводить анализ задолженности по конкретным поставщикам и покупателями в частности по:,

• по срокам образования задолженности;
• по срокам их возможного погашения.

     Данная рекомендация позволит исследуемому предприятию своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию.