Бухгалтерский учет и аудит основных средств в коммерческой организации

Вывод: в результате проверки правильности корреспонденции счетов при отражении операций по движению основных средств было выявлено, что в учете неправильно отражаются операции по списанию основных средств и оприходованию материа­лов, полученных при ликвидации основных средств.

В соответствии с п.31 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г, №26Н, доходы и расходы от списания объектов основных средств должны учиты­ваться в качестве операционных доходов и расходов и в соответствии с Планом счетов отражаться на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В соответствии с ПБУ 9/99 «списание основных средств отражается в бухгалтерском учете развернуто».

Важным направлением методики аудита основных средств является проверка обоснованности применения норм и достоверности начисления амортизации, по­скольку эти данные связаны с формированием себестоимости продажи товаров, продукции, работ, услуг и в конечном итоге влияют на финансовые результаты предприятия, сумму налога на имущество и размер уплачиваемого в бюджет налога на прибыль.

При проверке порядка начисления амортизации аудитор должен использовать результаты аудита документального оформления и оценки основных средств. Работа осуществляется по двум направлениям: проверка данных бухгалтерского учета и проверка информации налогового учета.

При проверке амортизации, начисленной в бухгалтерском учете, необходимо руководствоваться ПБУ 6/01 [13], Положением по ведению бухгалтерского учета и бух­галтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфи­на России от 29.07.1998 N 34н [16], учетной политикой организации (приложение 4).

В первую очередь анализируется состав основных средств, по которым начис­ляется амортизация. Затем проверяется правильность определения норм амортиза­ции основных средств и правильность отражения амортизационных отчислений в бухгалтерском учете. Проверка правильности определения норм заключается в пе­ресчете норм, установленных при вводе объекта в эксплуатацию.

Необходимо убе­диться в том, что методика расчета норм амортизации соответствует требованиям ПБУ 6/01 [13] и учетной политике организации (приложение 4).

Таблица 33

Проверка правильности определения норм амортизации основных средств (Рабочий документ аудитора)

При выборочном аудиторском обследовании норм амортизационных отчисле­ний нарушения не были выявлены.

Следующий шаг - определение срока полезного использования объекта ос­новных средств. Организации имеют право пересматривать срок полезного исполь­зования в случаях улучшения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта в результате проведенной реконструкции или модерни­зации

При проверке начисления амортизации в налоговом учете выборочным спосо­бом проверяется правильность установления срока полезного использования ос­новного средства, поскольку от этого зависит сумма амортизационных отчислений отчетного периода и установление нормы амортизационных отчислений.

Необходимо убедиться, что из состава амортизируемого имущества исключе­ны основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 ме­сяцев. При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начис­ляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации. В исследуемом периоде в ООО «СПОРТ-Регион» таких основных средств не было.

Для начисления амортизации амортизируемое имущество должно быть рас­пределено по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств, утверждаемой Правитель­ством Российской Федерации (Постановление Правительства Российской Федера­ции от 01.01.2002 N 1) [6].

Таблица 34

Проверка правильности определения срока полезного использования основных средств (Рабочий документ аудитора)

При выборочном аудиторском обследовании сроков полезного использования зданий и сооружений нарушения не были выявлены. Методика определения сроков полезного использования зданий и сооружений соответствует Постановлению Пра­вительства от 01.01.2002 N1.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвер­жденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п.8 ст.258 НК РФ)[2].

Подача документов на государственную регистрацию подтверждается распис­кой в получении документов на государственную регистрацию прав с их перечнем, а также с указанием даты их представления (п.6 ст. 16 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имуще­ство и сделок с ним").

При проверке правильности ежемесячного начисления амортизации по здани­ям и сооружениям необходимо проверить правильность выбора метода начисления амортизации.

Налоговое законодательство позволяет организациям самостоятельно избрать метод начисления амортизации не по всем основным средствам. По зданиям и со­оружениям метод начисления амортизации определен статьей 259 НК РФ [2]. По дан­ной группе основных средств может применяться только линейный метод.

При проведении проверки амортизационных отчислений могут быть исполь­зованы следующие аналитические процедуры:

- сопоставление остатков по счетам учета основных средств (счет 01) и накоп­ленной амортизации текущего года с данными за предшествующие периоды и оценка их изменений;

- сопоставление остатка накопленной амортизации за текущий год с остатками за предшествующие периоды.

При аудите начисления амортизации были выборочно проверены применяемые нормы амортизационных отчислений и правильность арифметических расчетов. Для этого были использованы карточки учета основных средств форма № ОС-6 (приложение 6) и ведомости начисления амортизационных отчислений.

Таблица 35

Проверка правильности начисления амортизации по отдельным объек­там основных средств (Рабочий документ аудитора)

Вывод: При выборочном аудиторском обследовании нарушений не выявлено.

Арифметический контроль начисленной суммы амортизации за отчетный месяц представлен в (табл.36)

Таблица 36

Арифметический контроль начисленной суммы амортизации за отчетный месяц (Рабочий документ аудитора)

Вывод: Начисление амортизации на предприятии находится на должном уров­не.

Таблица 37

Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации основных средств (Рабочий документ аудитора)