Бухгалтерский учет и анализ затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Косвенные расходы часто рассматриваются  как накладные расходы, и поэтому  общую сумму всех накладных расходов, понесенных в процессе производства, называют «производственными накладными расходами». Оставшаяся часть накладных  расходов по ее назначению называется «непроизводственными накладными расходами».  

По технико-экономическому назначению:

Основные (технологические) расходы 

Основные (технологические) расходы – непосредственно  связаны с производством и  оказанием услуг, к ним относятся  первые шесть статей затрат: затраты  на оплату труда, стоимость материалов, топлива, электроэнергии, другие расходы, связанные с конкретным объектом калькулирования.

Накладные 

Накладные – связаны с обслуживанием  отдельных подразделений (цехов, участков) или организации в целом и  управлением ими. 

По однородности состава затрат:

Одноэлементные 

Одноэлементные  – затраты, которые на данном предприятии  не могут быть разложены на составляющие, которые состоят из однородных элементов (основной и вспомогательный материал для изготовления продукции, заработная плата основного производственного  персонала и т.п.).

Комплексные  

Комплексные – затраты, состоящие из нескольких экономических элементов (общепроизводственные, общехозяйственные расходы). 

По рациональности использования:

Производственные 

Производственные  затраты включают все расходы, которые  связаны с процессом производства продукции (работ, услуг). 

Внепроизводственные (коммерческие) 

Внепроизводственные (коммерческие) – это расходы, связанные  с реализацией продукции. 

По целесообразности использования:

Производительные  

Производительные  – затраты на производство продукции (работ, услуг) надлежащего качества, затраты, целесообразные для данного  производства.

Непроизводительные  

К непроизводительным расходам относят те, которые являются следствием недостатков в технологии и организации производства (брак продукции, оплата простоев и сверхурочных работ и др.). 

По отношению  к отчетному периоду:

Затраты текущего периода 

Связаны с производством и реализацией  продукции в данном периоде, а  также часть резервируемых расходов и затрат будущих отчетных периодов, включаемых в себестоимость продукции  планового и отчетного периода (вознаграждение за выслугу лет и  др.).

Затраты будущих периодов 

К ним  относятся затраты, возникающие  в данном планируемом и отчетном периоде, но подлежащие отнесению на себестоимость конкретных видов  продукции (в заранее определенном размере) в течение нормативного срока (затраты на подготовку и освоение производства и др.). 

По времени  возникновения: 

Текущие – постоянно производимые затраты. 

Единовременные  – однократные или периодически производимые. 

Отметим следующее. При настоящем состоянии  нормативной базы по себестоимости  очень большое количество видов  расходов подвергается критике с  точки зрения правомерности их включения  в состав текущих издержек производства или обращения. Важным здесь является инструмент учетной политики, создание внутренних документов, которые подтвердят технологию производственного процесса и обоснованность включения в  себестоимость понесенных расходов. Необходима дополнительная регламентация, дополнительная «бюрократизация» деятельности предприятия. Таким образом, порядок  формирования себестоимости продукции (работ, услуг) должен определяться экономическими принципами и экономическим содержанием  хозяйственных операций. Определять экономический смысл и содержание понесенных расходов должны службы самого предприятия: бухгалтерские, финансовые, экономические. Отсюда вытекает повышение  роли бухгалтера как профессионала  и, прежде всего, как экономиста и  финансиста. 

 

1.3 Методы  учета затрат на производство  и калькулирования себестоимости  продукции. 

Под калькулированием себестоимости следует понимать не только исчисление фактической себестоимости  единицы произведенной продукции, но и другие работы по исчислению себестоимости: 

-             продукции, работ, услуг вспомогательных  производств, потребленных основным  производством; 

-             промежуточных продуктов (полуфабрикатов) подразделений основного производства, используемых на последующих  стадиях производства; 

-             продукции подразделений предприятия  для выявления результатов их  деятельности; 

-             всего товарного выпуска предприятия; 

-             выпуска и соответственно единицы  вида готовой продукции и полуфабрикатов  собственного производства (выполненных  работ или оказанных услуг  и т.д.), реализуемых на сторону; 

Под методом  учета затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции обычно понимают совокупность приемов организации  документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение  фактической себестоимости продукции  и необходимую информацию для  контроля за этим процессом.  

В основе классификации методов – объекты  учета затрат на производство, объекты  калькулирования и способы контроля за себестоимостью. При всем многообразии их можно сгруппировать по двум основным направлениям: объектам учета затрат и по оперативности контроля за затратами. 

По объектам учета затрат обычно выделяют два  основных метода калькуляции затрат:  

·     позаказный метод;  

·     попроцессный метод.  

По оперативности  контроля существуют методы учета затрат в процессе производства продукции  и методы учета и калькулирования  прошлых затрат. 

Остановимся на трех основных методах, предусмотренных  в типовых методических рекомендациях  по планированию, учету и калькулированию  себестоимости научно-технической  продукции[16]: 

1. Позаказный  метод калькулирования затрат 

При позаказной калькуляции объектом калькулирования  является отдельный заказ, отдельная  работа, которая выполняется в  соответствии с особыми требованиями заказчика, и срок исполнения каждого  заказа относительно небольшой. Работа обычно проводится на заводе или в  мастерской, где заказ проходит через  ряд операций в качестве непрерывно определяемой единицы. 

Этот  метод применяется там, где каждая единица затрат отличается от любой  другой единицы затрат, и хотя определенные заказы время от времени повторяются, желательно всякий раз, когда эти  затраты возникают, определять их заново. 

Сдельная  работа характеризуется большим  разнообразием заказов клиентов, выполняемых в производственной мастерской или на заводе. Рабочие  работают на производственном оборудовании над серией заказов в течение  непродолжительных периодов времени, что требует наличия надежной системы производственного планирования и контроля. 

Затраты аккумулируются на индивидуальной основе для каждого заказа, выполняемого на заводе. Основным учетным документом для этой информации является «карточка/лист учета затрат на выполнение заказа», которая заполняется в индивидуальном порядке для всех заказов и  регулярно корректируется в соответствии с любыми затратами, возникающими в  связи с конкретным заказом. Из-за небольшого количества записей о  расходах в отношении любого заказа нетрудно будет получить данные о  полных затратах на выполнение этого  заказа, занесенных в карточку учета  затрат. Эта карточка может также  включать сравнительные данные любой  предварительной оценки, сделанной  перед началом работы над заказом.  

Материалы, используемые для выполнения каждого  заказа, должны учитываться по соответствующим  требованиям на отпуск материалов, выписываемым либо мастером, отвечающим за выполнение заказа, либо отделом  производственного контроля.  

Отпущенные  материалы оцениваются в зависимости  от соответствующей основы (ФИФО, ЛИФO или средней стоимости[2]). 

Время, затраченное на каждый заказ, учитывается  в позаказных цеховых нарядах  или табелях учета времени  лицами, выполняющими работу, и оценивается  отделом калькуляции затрат, который  вносит соответствующие данные в  карточку учета затрат. 

Специальные закупки или возникшие другие прямые затраты должны также записываться в карточку учета затрат. Соответствующие  суммы таких закупок получаются на основе анализа счетов на приобретенные  материалы. 

На каждый заказ начисляется своя доля производственных накладных расходов завода по мере прохождения заказа через различные  производственные центры затрат предприятия. Начисление проводится на основе предопределенных баз распределения. 

Примером  такой карточки может служить  «Карточка учета производства» (см. таблица 2), имеющая в своей основе построение по типу калькуляционного счета: 

«Таблица 2» 

Карточка  учета производства 

Счет 20 «Основное производство» (вентиляторы) 

Срок: «_____»  «___________» 200_ г. – «___» «_________» 200_ г. 

Количество -    шт.                                                               (у.е.) Дебет Кредит

Статьи  калькуляции Затраты  по  изготовлению Списания

      Ноябрь Декабрь    Возвраы  Возвраы Себестоимость выпуска.

      Цех 1 Цех 2 Цех 1 Цех 2  Итого За месяц. 

Отходы, 

Брак мес 

Отходы, 

Брак 

Материалы: 

 Основные 

 Вспомогательные 

Транспортно-заготовительные 

Расходы 

Заработная  плата производственных 

рабочих 

Расходы: 

Общепроизводственные 

Общехозяйственные 

Потери  от брака           

И т  о г о            
 
 

После выполнения заказа в позаказную карточку учета затрат включают заранее определенную надбавку для покрытия расходов по реализации и административных расходов. Затем бухгалтерия сравнивает согласованную  продажную цену с суммарными затратами  на выполнение заказа, чтобы определить прибыль или убыток от данного  заказа. 

Поконтрактный метод калькулирования затрат является продолжением позаказного метода. Этот метод применяется в тех случаях, когда рассматриваемые заказы (контракты) являются крупномасштабными и когда  для выполнения контракта требуется  продолжительный период времени (обычно более одного года). Примерами  отраслей, где применяются методы поконтрактной  калькуляции затрат, являются машиностроение, дорожное строительство и т.д.