Бухгалтерский финансовый учет

     75-1 «Расчеты по выделенному имуществу»;

     75-2 «Расчеты по выплате доходов» и др.

     На субсчете 75-1 «Расчеты по выделенному имуществу» учитываются расчеты предприятия с государственным органом или органом местного самоуправления по передаваемому ему на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления имуществу.

     При создании унитарного предприятия и наделении его имуществом, закрепляемым за ним государственным органом или органом местного самоуправления, а также в случае принятия решения в период его деятельности о пополнении оборотных средств в бухгалтерском учете предприятия по данным операциям делаются записи по дебету счета 75-1, и кредиту счета 80 «Уставный капитал».

     При фактическом получении унитарным предприятием имущества и денежных средств от государственного или муниципального органа производятся записи по кредиту счета 75-1, и дебету счетов по учету соответствующих видов имущества (07 «Оборудование к установке» и т.п.) и денежных средств.

     Изъятие у предприятия государственным органом или органом местного самоуправления имущества и денежных средств отражаются в бухгалтерском учете предприятия по дебету счета 75-1, и кредиту счетов учета реализации имущества и денежных средств. Одновременно на стоимость данного имущества дебетуются счета реализации имущества в корреспонденции со счетами учета соответствующих видов имущества. Закрытие расчетов отражается по кредиту счета 75-1.

     На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитываются расчеты унитарного предприятия с государственным органом и органом местного самоуправления по причитающимся этим органам доходам по результатам деятельности унитарного предприятия.

     Начисление доходов, причитающихся государственному или муниципальному органу, отражается в бухгалтерском учете унитарного предприятия по дебету счета 84  «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75-2.

     Перечисление сумм доходов отражается по дебету счета 75-2, и кредиту счетов учета денежных средств. 

5. Бухгалтерский учет средств целевого финансирования.

     К целевым финансированию и поступлениям относятся средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др.

    Источниками целевых финансирования и поступления являются: ассигнования из государственного, регионального или местного бюджета; взносы родителей; средства, поступающие от других организаций; средства фондов специального назначения и др.

     Средства целевых финансирования и поступлений расходуются в соответствии с утвержденными сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается.

     Для учета средств целевого назначения используют пассивный счет 86 «Целевые финансирование». Поступление средств отражают по кредиту данного счета, а расходование - по дебету. Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления. 

6. Формирование и учет специальных фондов и резервов.

     Фонды специального назначения образуются за счет отчислений от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, за счет целевых взносов учредителей и других источников. Они, как правило, подразделяются на фонд накопления и фонд потребления.

     Под фондами накопления понимают средства, направляемые на производственное развитие и другие аналогичные цели. Конечным результатом использования этих средств является приобретение или создание нового имущества организацией.

     Под фондами потребления понимают средства, направляемые на материальное поощрение работников коллектива, осуществление мероприятий по социальному развитию и других аналогичных мероприятий и работ, не приводящих к приобретению и созданию нового имущества.

     Перечень и порядок формирования фондов специального назначения регулируются учредительными документами.

     Учет операций по образованию и использованию фондов специального назначения осуществляются на активно-пассивном счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     Операции по образованию фондов специального назначения отражаются по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     В части фондов накопления счет 84 выполняет аккумулирующую роль средств, предназначенных на создание нового имущества предприятия.

     Дебетовые записи по счету 84 в части фондов накопления могут осуществляться лишь в следующих случаях:

      а) при направлении средств фондов накопления на погашение убытка, выявленного по результатам работы за отчетный год

      б) при распределении сумм прибыли, числящихся в фондах накопления, между учредителями (кредитуется счет 75 «Расчеты с учредителями»)

     Резервы предстоящих расходов и платежей создаются в организациях в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения.

     В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации могут создавать следующие резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на покрытие расходов по ремонту основных средств;  на возмещение производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным производством; на покрытие затрат по ремонту предметов проката; на выплату вознаграждений по итогам работы за год и другие цели, предусмотренные законодательством, нормативными документами Минфина РФ или отраслевыми особенностями состава затрат, утвержденными соответствующими ведомствами по согласованию с Минэкономики РФ и Минфином РФ.

     Для получения информации о состоянии и движении резервов предстоящих расходов и платежей используют пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

     Операции по начислению резервов отражают по кредиту счета 96 и дебету счетов учета затрат на производство и издержек обращения (20,23,25,26 и т.д.).

     Фактические расходы и платежи, осуществленные за счет резервных сумм, списывают на уменьшение резервов (дебет 96).

     Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Планом счетов предусмотрено создание в организациях по результатам проведения инвентаризации дебиторской задолженности резервов сомнительных долгов за счет прибыли отчетного года. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями. Учет ведут по каждому сомнительному долгу на счете 63 «Резерв по сомнительным долгам».

     Кроме резервов сомнительных долгов организации, которые владеют акциями других предприятий, могут создавать резервы под обесценение финансовых вложений. Обязательным условием их создания является котировка этих акций на фондовых биржах или специальных аукционах с регулярной публикацией котировок в соответствующих изданиях. Указанные резервы учитываются на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».  

     С 1 января 2001 года разрешено формировать резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Для этих целей в плане счетов предусмотрен счет 14 аналогичного названия. На данном счете накапливается информация о резервах под отклонения стоимости отдельных наименований материально-производственных запасов и других активов в составе оборотных средств организации.  

7. Бухгалтерский учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию.

     Организации вправе осуществлять кредитные операции, предоставляя друг другу в собственность по кредитному договору или договору займа денежные средства или другое имущество, обладающее родовыми признаками.

     Таковое сходство имеет место только между коммерческим кредитом и договором займа. Условиями коммерческого кредита по законодательству предусматривается более дифференцированный подход в предоставлении кредита. Он может быть в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты предоставленных товаров, выполненных работ или оказанных услуг, если иное не предусмотрено законом.

     Различают еще товарный кредит. Предметом его договора являются вещи, определенные родовыми признаками.

     По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику)  деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество полученных им вещей того же рода и качества.

     Предметом кредитного договора являются денежные средства. Данный договор заключается между банком и организацией. Предоставленные денежные средства кредитной организацией рассматриваются как банковский кредит.

     Учет таких операций ведется на пассивных счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

     Текущий учет по подобным операциям ведется раздельно, с обособленным выделением видов кредитов и займов, сроков их погашения, кредитным организациям и другим заимодавцам, представившим их.

     Договор займа признается заключенным с даты передачи денег или других вещей. Размер процентов по данному договору может быть указан или не указан в договоре. В последнем случае это, тем не менее, не освобождает заемщика от уплаты процентов, размер которых должен быть исчислен по ставке банковского процента по месту нахождения заимодавца.

    Проценты, начисленные заемщиком заимодавцу на данном этапе формирования кредиторской задолженности, уже признаются в учете как часть текущих расходов, связанных с поручением и использованием полученных кредитов и займов того отчетного периода, в котором они произведены.

     Организация обязана отражать в балансе задолженность по полученным займам и кредитам с учетом процентов, причитающихся на конец отчетного периода.

                                                                                                                              

8. Учет финансовых вложений.

     К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории РФ и за ее пределами.

     Ценная бумага - денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ.

     В соответствии со ст. 143 Гражданского кодекса РФ к ценным бумагам относятся государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

     Финансовые вложения классифицируют по различным признакам: по связи с уставным капиталом, формам собственности, срокам на которые они произведены и др.

     В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые.

     К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инновационный фонд.

      К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя

     По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.