Бюджетирование

Особое  значение при организации учета  затрат на производство и планирование, себестоимости продукции имеет  выбор метода сбора информации о  затратах на производство, например нормативный  метод учета производственных затрат. Этот метод способствует решению  целого ряда задач:

• снижению трудоемкости и материалоемкости изделий, сокращению потерь рабочего времени;
• внедрению новой техники и технологии производства;
• совершенствованию технического нормирования;
• применению прогрессивных форм организации труда.

 Нормативный  метод. В основе данного метода  калькулирования себестоимости продукции лежит целая система норм и нормативов, которая включает: федеральные нормативы, отраслевые нормативы, местные (областные, городские, районные) нормативы, нормативы предприятия. Федеральные нормативы являются едиными для предприятий на всей территории России — нормы амортизации отдельных видов основных фондов, ставки тарифных взносов на государственное страхование и другие. Местные нормативы действуют в отдельных регионах страны, отраслевые нормативы применяются в масштабах отдельных отраслей или по группам предприятий (малые предприятия, акционерные общества).

Нормативы предприятия — документы, разрабатываемые  непосредственно самим предприятием и используемые ими для целей  калькулирования себестоимости продукции - нормы расхода сырья, материалов, норматив отчислений в ремонтный фонд и другие.

Составление плановой себестоимости работ, отпуск материалов на рабочие места, оплата труда рабочих за выполненные  работы производится на основе текущих, действующих в настоящее время  норм (в течение каждого отчетного  периода). На их основе можно ежемесячно составлять нормативные калькуляции  по деталям, узлам, изделиям. Плановые нормы предприятия (квартальные  или годовые) разрабатываются на основе действующих в настоящее  время норм с учетом эффективности  от внедрения организационно-технических  мероприятий, предусмотренных планом технического развития и совершенствования  организации производства на предприятии, и роста цен.

При сопоставлении  фактически произведенных затрат с  плановыми (текущими) нормативами осуществляется анализ хозяйственной деятельности предприятия, выявляются внутрипроизводственные резервы, разрабатываются новые нормативы затрат на следующий отчетный период. В связи с этим появляется необходимость в организации учета изменения плановых (текущих) норм затрат на единицу продукции. Нормы могут изменяться при внедрении новой технологии, реализации рационализаторских предложений, при повышении качества конструкции, деталей, узлов, а также при сокращении технологических операций и замене традиционных материалов другими. Эти изменения фиксируются в специальных документах с указанием причин и инициаторов (виновников) изменений, статей затрат, цехов, номеров технологических операций, узлов, деталей. Извещения об изменении норм должны оформляться: технологической службой— по расходу материалов; планово-экономическим отделом — по изменению цен на материальные ресурсы; отделом труда и зарплаты — по изменениям норм времени, выработки, обслуживания и сдельный расценок; службой главного энергетика — по изменениям норм расхода топлива, всех видов энергии; конструкторской службой — по изменениям применяемости деталей, узлов, полуфабрикатов. Изменение норм вносится в технологическую и техническую документацию в момент поступления извещения, а в плановую калькуляцию — на начало следующего после получения извещений месяца. Причины изменений группируются в разрезе технико-экономических факторов: повышение технического уровня производства; улучшение организации производства, труда и управления; изменение объема и структуры производства; отраслевые факторы производства.

При нормативном методе учета затрат на производство предприятия  разрабатывают плановую, нормативную  и отчетную калькуляции. По составу  статей затрат они должны соответствовать  типовой номенклатуре, предусмотренной  в отраслевых инструкциях по планированию и учету себестоимости. Контроль над применением установленных  в производстве норм при изготовлении продукции осуществляется благодаря  строго установленной документации по оформлению затрат по нормам, по отклонениям  от них и по изменениям норм.

Кроме того, при нормативном методе учета  затрат по одним документам производится отпуск материалов, сырья, топлива, начисляется  заработная плата по установленным  нормам затрат (это так называемые лимитно-заборные карты, наряды). По другим — отпуск ценностей со склада, начисление заработной платы в случае превышения действующих норм (требования, наряды с отметкой «отклонения от норм» или доплатные листы на заработную плату). Эти документы должны быть подписаны должностными лицами, контролирующими процесс производства — главным инженером, начальником цеха. Необходимо отметить, что нормативный метод – один из самых простых и упорядоченных методов учёта затрат. Учитывая нормативные и объемные показатели, можно без особого труда рассчитать плановый показатель себестоимости единицы продукции.

        2.3 Анализ динамики и структуры затрат по производству продукции и факторный анализ себестоимости

    Для начала необходимо отметить, что структура себестоимости представляет собой совокупность элементов (или статьей) себестоимости. Кроме того, для проведения полного анализа необходима полная информация об элементах себестоимости продукции.

Общепризнанным  фактом является влияние на величину себестоимости специфики предприятия, географического положения предприятия, ускорение научно-технического прогресса, а так же таких экономических факторов как уровень и темп инфляции и ставка банковского кредита. В контексте данной проблемы имеется смысл рассмотреть некоторые исходные элементы, влияющие на величину себестоимости подробнее.

1 Элемент специфики предприятия. Необходимо подчеркнуть, что в рамках данного элемента предприятия различаются следующим образом:

а) трудоемкие предприятия – предприятия, процессы производства продукции которых отличаются высокой долей затрат на рабочую силу в издержках производства. Трудоемкие производства выделяют также по затратам труда на единицу выпускаемой продукции. К трудоемким производствам относятся легкая промышленность, производство химических волокон, резины, приборостроение;

б) материалоемкие производства - производства с высокой долей затрат на сырье и основные материалы в издержках производства. Предприятия материалоемких производств сосредоточены в районах добычи или производства сырья. К подобным производствам относятся: выплавка металлов (кроме легких), тяжелое машиностроение, производство стройматериалов, сахара и др.;

в) фондоемкие (большая доля амортизации);

г) энергоемкие производства - производства с высокой долей затрат на топливо и энергию в издержках производства: электрометаллургия, нефтепереработка, нефтехимия и др.

2 Элемент  научно – технического прогресса.  Основное влияние фактора научно-технического развития заключается в том, что под его воздействием доля живого труда уменьшается, а доля овеществленного труда в себестоимости продукции увеличивается.

3 Что касается географического положения предприятия и уровня инфляции экономики в стране – то в данном случае необходимость данных элементов в системе неоспорима и вытекает непосредственно из названия.

Каждый  из вышеперечисленных факторов по-своему влияет на структуру себестоимости  продукции предприятия. Нельзя назвать  унифицированную долю влияния каждого  элемента – у каждого предприятия  она своя. Что касается рассматриваемого предприятия – ОАО «Алтайвагон», то в данном случае, как отмечено выше большую долю в себестоимости составляет элемент специфики предприятия (оно является материалоемким – более 80% в структуре себестоимости составляют именно затраты на сырье и материалы) и, конечно же, не последнюю роль играет географическое положение.

Проблема  научно-технического развития для предприятия  очень важна, На сегодняшний день амортизация оборудования более 75%. Для закупки нового оборудования постоянно выделяются средства, но доля их ничтожно мала по сравнению с необходимыми затратами. Говорить в данном случае об автоматизации производства некорректно.

 Проблема  инфляции и кредита также остро  стоит не только перед ОАО  «Алтайвагон», но и перед другими предприятиями. По сообщению Федеральной службы государственной статистики уровень инфляции в России за 2010г. составил 10,9% (ставка кредита – 12%).

Постоянный, систематический анализ структуры затрат на предприятии имеет огромное значение для управления издержками с целью их минимизации, выявления основных резервов по их снижению и разработки конкретных мероприятий по их реализации на предприятии.

На каждом предприятии структура затрат должна анализироваться как в поэлементном, так и в постатейном разрезе.

 Таблица 4 - Структура затрат ОАО «Алтайвагон» по обычным видам деятельности

Исходя из данных, представленных в таблице 4, необходимо отметить, что  за последние годы (в данном случае имеются в виду 2008–2010 годы) структура затрат в целом по производству ОАО «Алтайвагон» существенно изменилась. Вследствие этого можно утверждать, что именно материальные затраты являются основным элементом формирования себестоимости предприятия. Общая сумма материальных затрат за 2008г. составляет более 850 миллионов рублей, 2009г. – около 3 миллиардов рублей, а в 2010г. – уже более 5 млрд. рублей. Сумма отклонения материальных затрат в 2010г. от 2008г. составляет порядка 4,4 млрд. рублей в сторону увеличения. Данный факт объясняется увеличением спроса на продукцию ОАО «Алтайвагон” и, вместе с этим, увеличение плана производства (по сравнению с 2009г. план производства вырос на 2335 в/комплектов, а по сравнению с 2008г. этот показатель вырос более чем в 2 раза).

Анализ  данных этой таблицы позволяет сделать вывод о том, что доля материальных ресурсов за три года увеличилась на 14% и в 2010 году составила 89%. Увеличение материальных затрат в общей структуре говорит о нерациональном их использовании и росте цен на сырье и материалы (в данном случае – на литье и металл). Влияние материальных затрат в общем по производству занимают ключевое место, что означает, что ОАО «Алтайвагон» является материалоемким предприятием. Таким образом очевидно, что основной резерв сокращения затрат находится в материальных расходах предприятия. Это предполагает поиск возможности:

• снижения себестоимости приобретаемых материалов и покупных комплектующих,
• увеличения коэффициента использования металла в производства,
• использование при производстве продукции материалов, заложенных конструкторской документацией и в соответствии с ГОСТом (уменьшение количества актов замен),
• реализация неликвидов.

Кроме того, исходя из данных таблицы 4 можно проследить рост заработной платы по предприятию. Удельный вес заработной платы в структуре составляет 3% в 2008 г., 3,01% в 2009г. и 3,03% в 2010г., то есть по сравнению с 2009 годом наблюдается незначительный рост заработной платы по предприятию.

Вместе  с изменением заработной платы происходит изменение доли отчислений в фонд социальной защиты.

Амортизационные отчисления занимают относительно небольшое удельное место  в структуре себестоимости. Общая  тенденция к снижению объясняется  общей изношенностью оборудования. Однако, в 2008 г. доля амортизационных отчислений составляла 3%, в 2009 г. 1,16%, а в 2010г. – 1,99% (данное увеличение объясняется закупкой ряда нового оборудования в т.ч. токарно-винторезного станка, ножниц и дробеструйной установки, а так же ряда штампов на заготовительный участок рамно-заготовительного цеха).