Бюджетирование

 

Бюджет по инвестиционной деятельности направлен на соответствующую детализацию показателей текущего плана доходов и расходов по этой деятельности.

Бюджет по финансовой деятельности призван соответствующим образом детализировать показатели текущего плана поступления и расходования денежных средств.

Бюджет текущих  затрат состоит из двух разделов: текущих расходов, представляющих собой издержки производства (обращения) по рассматриваемому виду операционной деятельности, и доходов от текущей хозяйственной деятельности, сформированных в основном за счет реализации продукции (товаров, услуг).

Бюджет капитальных  затрат представляет собой форму доведения до конкретных исполнителей результатов текущего плана капитальных вложений, разрабатываемого на основе осуществления нового строительства, реконструкции и модернизации основных фондов, приобретения новых видов оборудования и нематериальных активов и т. д.

Функциональный  бюджет разрабатывается по одной (или двум) статьям затрат (например, бюджет оплаты труда персонала).

Комплексный бюджет разрабатывается по широкой номенклатуре затрат (например, бюджет производственного участка, бюджет административно-управленческих расходов и т. п.).

Гибкий бюджет является скорее динамическим, чем статическим. Разрабатывается с учетом возможности изменений, которые будут внесены в него при колебаниях выпуска, реализации и других параметров деятельности, влияющих на уровень доходов и расходов предприятия. В случае гибкого бюджета характер изменения затрат по каждому пункту учитывается путем пересмотра заложенных в бюджет допущений в свете фактически достигнутого уровня деятельности. Гибкий бюджет является эффективным средством для сравнения фактических затрат с предписанными для выбранного уровня активности.

Фиксированный (статичный) бюджет должен оставаться без изменений независимо от объемов выпуска и другого достигнутого уровня деятельности. То есть это бюджет, основанный только на одном уровне активности (для одного объема производства или продаж). Он подходит для предприятий, уровень производства (реализации) которых предсказуем и достаточно стабилен или, наоборот, у которых изменение уровня деятельности в производстве не внесет изменений в затраты или годовой доход. Фиксированный бюджет относительно прост при составлении и не нуждается в пересмотре при изменениях уровня деятельности. Тем не менее даже при составлении бюджета такого типа должна быть возможность при необходимости внести по крайней мере незначительные корректировки.

Оперативный бюджет  - это бюджет, прямо связанный с достижением целей предприятия, например план производства, материально-технического снабжения.

Текущий бюджет - краткосрочный бюджет, направленный на планирование текущих целей предприятия.

Перспективный бюджет - бюджет генерального развития бизнеса и долгосрочной структуры предприятия.

Самостоятельный бюджет - изолированный, не зависящий от других бюджетов.

Непрерывный (скользящий) бюджет  - по мере того как заканчивается месяц или квартал, к бюджету добавляется новый.

Укрупненный бюджет - бюджет, в котором основные статьи доходов и расходов указываются в обобщенном виде.

Детализированный  бюджет - бюджет, в котором все статьи доходов и расходов расписываются полностью по всем составляющим.

 

Говоря о методах разработки бюджетов, можно выделить метод прироста и метод нулевого базиса.

Метод прироста является традиционным. При подготовке бюджета часто применяется следующий подход: в основу его составления на предстоящий период закладываются данные о достигнутых ранее уровнях дохода и затрат. Затем эти данные перерабатываются с учетом ожидаемых цен, а также изменений объема или характера предпринимаемой деятельности. Таким образом, бюджеты подготавливаются на базе прироста затрат и доходов от достигнутого уровня деятельности. Недостаток этого метода в том, что неэффективные решения, «заложенные» на достигнутом уровне, переходят в бюджеты будущих периодов.

Метод нулевого базиса позволяет подготовить бюджет затрат для определенной сферы деятельности при минимальном уровне производства, а затем определить, оформив в решение в виде отдельного документа, затраты и выгоды от дополнительного прироста деятельности.

Суть метода в том, что  каждый из видов деятельности, осуществляемый в рамках центра финансовой ответственности  или же структурного подразделения, в начале года должен доказать свое право на дальнейшее существование  путем обоснования будущей экономической  эффективности выделяемых средств. В результате руководство получает информацию, позволяющую лучше определить приоритеты.

При сопоставлении данных методов выявляются как их недостатки, так и преимущества. Составление  бюджета по методу прироста имеет  то преимущество, что он оказывается  относительно простым. С другой стороны, составление бюджета на основе нулевого базиса, хотя и более обоснованно, практически труднее осуществимо. Если применять его ко всем разрабатываемым  бюджетам, то процесс потребует больших  затрат времени.

Выбор того или иного метода разработки, видов и форм бюджетов определяется исходя из специфики деятельности, объемов производства и реализации, целей и задач деятельности предприятия  и т. д.

 

 

Виды бюджетов и особенности их разработки

1. Бюджет продаж

Бюджет продаж является основой  для составления всех остальных  планов компании. Составление бюджета  продаж начинается с прогнозов реализации продукции или услуг. Этот прогноз  обычно составляется так, чтобы показать предполагаемую реализацию по месяцам, неделям и даже по дням. Предполагаемый объем сбыта также может разбиваться  по отдельным продуктам или их группам с дальнейшей подразбивкой ожидаемой реализации продукции по каждому району или территории, в которых реализуется продукция. Бюджет продаж показывает предполагаемый сбыт каждого вида или группы продукции как в денежном, так и в натуральном выражении. При большой номенклатуре товаров необходимо их группировать. В этом случае бюджет продаж составляется по группам товаров и средним ценам для каждой группы. Если совокупная доля отдельных товаров в общем объеме продаж достаточно велика (не менее 50%), в бюджете продаж они не группируются.

Бюджет продаж (приведен в таблице 2) формируется в натуральных  и стоимостных показателях на год с месячной разбивкой и, как  правило, определяет план отгрузки продукции.

Таблица 2

 

Бюджет продаж			1	2	3	4	5
	№ п/п	Показатели	Формулы	январь	февраль	март	1-й кв.
А	1	Планируемый объем продаж, шт.		1000	1100	1150	3250
В	2	Цена реализации, р.		800	808	816	808
С	3	Выручка, р.		800 000	888 800	938 400	2 627 200

 

 

 

 

2. Бюджет производства

Основным инструментом планирования производственной деятельности является производственный бюджет (таблица 3), который  непосредственно основывается на прогнозах  сбыта. Производственный бюджет дает возможность  координировать сбыт, производство и  товарные запасы. Он представляет собой  наметку объема производства, необходимого в течение бюджетного периода, чтобы  удовлетворить требования сбыта.

Планово-учетной единицей при составлении производственной программы является продукт (полупродукт), выпускающийся на производственной установке с определенной рецептурой производства.

 

План производства продукта = Спрос  на продукт - Остаток продукта на начало периода - Количество продукта, ограничиваемое производственными возможностями + Количество продукта, необходимое для  формирования нормативного страхового запаса на складе для обеспечения  ритмичности

отгрузки.

 

Остаток продукта на начало периода < Нормативного страхового запаса продукта на складе. Формула верна при условии:

 

Для расчета остатков готовой  продукции на начало планируемого года:

Остаток продукта на начало планируемого года = Остаток продукта на текущий  момент + Планируемая величина производства продукта - Планируемая отгрузка продукта.

 

Качественное планирование программы производства напрямую зависит  от прогнозирования потребностей и  согласования их с возможностями  предприятия и непосредственно  влияет на составление операционных и финансовых бюджетов, и в первую очередь на формирование бюджета  продаж.

 

Таблица 3

 

Бюджет производства			1	2	3	4	5
	№ п/п	Показатели	Формулы	январь	февраль	март	1-й кв.
M	1	Планируемый объем продаж, шт.	A	1000	1100	1150	3250
N	2	Планируемый запас готовой продукции  на конец периода, шт.		110	115	115
O	3	Планируемый запас готовой продукции  на начало периода, шт.		100	110	115
P	4	Количество продукции, подлежащее изготовлению, р.	M+N-O	1010	1105	1150	3265

 

Условия:

•  запас готовой продукции  на конец периода составляет 10% от продаж следующего месяца;

•  запас готовой продукции  на начало периода равен конечному  запасу предыдущего периода.

3. Бюджет закупок материалов

 Бюджет материалов - это документ, в котором указывается предполагаемое количество материалов (как деталей, так и сырья), необходимых для удовлетворения производственных потребностей (таблица 4).

Прогноз запасов сырья  и материалов необходим для корректного  формирования бюджета закупок, рассчитываемого  с учетом потребности на производственную программу, имеющихся остатков на складе и нормативного страхового запаса:

 

Планируемая величина закупки компонента = Плановая потребность в компоненте по нормам на производственную программу - Остаток компонента на начало периода + Количество компонента, необходимое  для формирования нормативного страхового запаса на складе.

 

Формула верна при условии:

Остаток компонента на начало периода < Нормативного страхового запаса компонента на складе.

Потребность в материалах для выполнения производственной программы рассчитывается на основании предполагаемого объема производства и обоснованных норм расходования материальных ресурсов:

где Vвпi — объем валового выпуска конкретного продукта; К - норма расхода материала на единицу продукции; М - количество продуктов.

Потребность в постоянных материальных затратах на производство и реализацию продукции  определяется коммерческими расходами, плановыми работами по ремонту и  эксплуатации оборудования, зданий и  сооружений, планов капитального строительства  и подготовки производства новых  изделий. При составлении бюджета  предприятия обычно считается, что  данная потребность не влияет на выпуск продукции и может быть приобретена  как у определенного поставщика, так и на свободном рынке.

 

 

 

Таблица 4

 

Бюджет затрат на материалы			1	2	3	4	5
	№ п/п	Показатели	Формулы	январь	февраль	март	1-й кв.
Q	1	Планируемый объем пр-ва, шт.	P	1010	1105	1150	3265
R	2	Удельные затраты материалов, кг/шт.		2	2	2	2
S	3	Потребность в материалах, кг	QxR	2020	2210	2300	6530
T	4	Планируемый запас материалов на конец  периода, кг		884	920	920
U	5	Запас материалов на начало периода, кг		808	884	920
V	6	Материалы к закупке, кг	S+T-U	2020	2210	2300	6642
W	7	Цена 1 кг материалов, р.		200	202	204	202
X	8	Расходы на материалы, р.	VxW	419 200	453 692	469 200	1 342 092