Ошибки  при формировании финансовых результатов, распределении и использовании прибыли банка:

• допускается отнесение отдельных видов доходов (дивидендов, полученных по акциям, доходов от реализации банком объектов залога и заклада и т.д.) непосредственно в кредит счета 70301 «Прибыль отчетного года»;
• периодичность списания доходов и расходов отчетного периода на финансовые результаты не соответствует периодичности, установленной в учетной политике банка;
• на «чистую» прибыль, т.е. в дебет счета 705, относят расходы на рекламу, командировочные, представительские и другие расходы, произведенные сверх установленных нормативов, штрафы, уплаченные в бюджет и внебюджетные государственные фонды, и другие аналогичные расходы. Такие расходы в соответствии с действующим налоговым законодательством не подлежат включению в себестоимость банковских услуг, но в бухгалтерском учете должны отражаться по соответствующим статьям расходов банка, не уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль;
• в банках, осуществляющих авансовые платежи по налогу на прибыль, соответствующие суммы платежей относят в дебет счета 60302 «Расчеты с бюджетом по налогам», в то время как их следует отражать по счету 70501 «Использование прибыли отчетного года»;
• размеры фактически произведенных отчислений в резервный фонд, фонды накопления, специального назначения и другие фонды, создание которых предусмотрено учредительными документами, не всегда соответствуют решениям Совета (Правления) банка.

   Ошибки  при создании и  использовании фондов банка:

• не соблюдаются действующие нормативы ЦБ РФ в отношении размера ежегодных отчислений в резервный фонд: он должен составлять не менее 5% от чистой прибыли до того момента, пока размер резервного фонда не достигнет 5% от величины уставного капитала банка, если уставом не предусмотрен больший размер;
• направления использования резервного фонда банка не всегда соответствуют требованиям Закона «Об акционерных обществах», допускаются случаи использования средств резервного фонда на цели, не предусмотренные этим законом и уставом кредитной организации (например, списание с баланса ссудной задолженности при недостатке средств резервов под возможные потери по ссудам, выплата дивидендов по привилегированным акциям при недостатке или отсутствии при были и др.);
• допускается расходование средств резервного фонда, сформированного за счет промежуточных отчислений от прибыли текущего года, в то время как он может быть направлен только на покрытие убытков по результатам этого года, что отражается в учете заключительными оборотами;
• имеют место случаи нецелевого использование фондов специального назначения. 

   2.3 Общий план проведения аудиторской проверки

 

   После завершения анализа рисков аудиторы, основываясь на предварительных данных об экономическом субъекте и результатах проведенных аналитических процедур, могут приступить к разработке общего плана и программы аудиторской проверки. Созданный непосредственно перед проведением проверки план определяет последовательность действий аудитора, т.е. по каким направлениям и с какой интенсивностью будет проводиться проверка. Для лучшего обзора и рациональной постановки задач могут использоваться графики, диаграммы и компьютерные системы.

   Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует  учитывать степень автоматизации  обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур. При проведении общего планирования большое значение придается профессиональным качествам аудиторов. Им необходимо так организовать свои действия, чтобы произвести оценку используемой на предприятии системы учета и внутреннего контроля с учетом принципа существенности и экономичности проверки.

   В общем плане необходимо предусмотреть  сроки проведения аудита и составить  график его проведения, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень существенности; проведенные оценки рисков аудиторской проверки.

   В общем плане аудиторская организация  определяет способ проведения аудиторской проверки на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита. В случае решения провести выборочную проверку аудитор формирует аудиторскую выборку. В общем плане рекомендуется предусмотреть [1]:

• какие конкретные области надо изучить, чтобы аудит был объективен;
• какие существенные моменты следует охватить;
• какие выборочные планы надо разработать;
• формирование аудиторской группы, ее численность и квалификацию специалистов;
• распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам проверки;
• с какими стандартами, процедурами или документами необходимо ознакомить рабочую группу;
• бюджет рабочего времени для каждого этапа проверки;
• предполагаемые сроки работы группы;
• инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, с положениями общего плана аудита;
• контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации.

   Аудиторская организация определяет в общем  плане необходимость привлечения  экспертов в процессе проведения проверки и роль внутреннего аудита.

   Общий план проверки оформляется в виде таблицы (табл. 1).

   Таблица 1. Общий план аудиторской  проверки.

 

   

         Руководитель  аудиторской организации:

         Руководитель  аудиторской группы:

   Из-за влияния непредвиденных факторов на проверяемые элементы даже хорошо составленный план должен содержать различные альтернативы, которые могут быть определены лишь при наличии информации о реальном положении дел в проверяемой компании.

   2.4 Программа аудиторской проверки

 

   Разработка  программы проведения аудиторской  проверки включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита. Программа  является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита. Программа необходима для наиболее эффективного распределения работы внутри аудиторской группы и для контроля за ходом аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы.

   Аудитор документально оформляет программу  аудиторской проверки, присваивает  код каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы иметь возможность в процессе работы делать ссылки ни них в рабочих документах.

   Аудиторскую программу следует составлять в  виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских  процедур по существу.

   Программа тестов средств контроля представляет собой совокупность действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Ее цель – выявление существенных недостатков средств контроля экономического субъекта.

   Программа аудиторских процедур по существу включает в себя перечень действий аудитора для детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Аудитор должен составить программу аудиторской проверки по каждому разделу бухгалтерского учета, который он будет проверять. Программа может пересматриваться в процессе проверки в  зависимости от изменений условий проведения проверки и результатов аудиторских процедур.

   Выводы  аудитора по каждому разделу аудиторской  программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

   По  окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудиторской проверки должны быть документально оформлены и завизированы в установленном порядке.

   Глава 3. Аудиторское заключение.

   3.1 Теоретические основы  составления аудиторского  заключения

 

   Главным результатом аудиторской проверки кредитной организации является заключение аудиторской фирмы (аудитора) - документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.

   Аудиторское заключение направляется в Главное  управление Центрального банка Российской Федерации в трехмесячный срок со дня представления ему годовых  отчетов кредитной организацией.

   Аудиторское заключение представляется в виде подробного акта проверки кредитной организации. Каждая страница акта проверки, составленного несколькими аудиторами, подписывается каждым из аудиторов в отдельности в части, относящейся к предмету его проверки, руководителем фирмы и заверяется печатью фирмы. Акт в обязательном порядке должен быть прошит.

   Заключение  аудиторской фирмы (аудитора) по результатам  проверки кредитной организации, проведенной  по поручению государственных органов, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с  процессуальным законодательством Российской Федерации.

   Заключение  аудиторской фирмы (аудитора) должно состоять из трех частей - вводной, аналитической  и итоговой.

   1. Вводная часть содержит общие сведения об аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно, а также сведения о проверяемом клиенте.

   Об  аудиторской фирме:

   · название фирмы, юридический адрес и телефон;

   · номер, дата выдачи лицензии и срок ее действия;

   · номер свидетельства о государственной регистрации;

   · номер расчетного счета;

   · фамилии, имена и отчества руководителей аудиторской фирмы и всех аудиторов, принимавших участие в данной аудиторской проверке;

   · продолжительность аудиторской проверки с указанием конкретных дат ее проведения);

   О проверяемом клиенте:

   · наименование кредитной организации;

   · ее организационно-правовая форма;

   · номер и дата выдачи Центральным банком Российской Федерации лицензии на право проведения банковских операций;

   · количество филиалов.

   2. Аналитическая часть включает следующую информацию:

   ·  объем работы, выполненной в ходе аудита;

• тип аудиторской проверки (выборочная или сплошная), который применялся в процессе аудита, при этом если выборочная проверка проводилась по отдельным объектам учета (операциям кредитной организации), то необходимо указать, какие именно объекты подвергались выборочной проверке, а какие - сплошной;

   ·  соблюдение действующего законодательства по совершаемым кредитной организацией операциям;