Цель
аудита – установление соответствия
операций по формированию и изменению
уставного капитала банка, действующему
законодательству РФ и нормативным актам
ЦБ РФ, а также проверка достоверности
отражения этих операций в бухгалтерском
учете.
Основные
задачи проведения проверки операций,
связанных с формированием уставного
капитала банка:
Проверка
законности создания и функционирования
банка;
Аудит
операций по формированию уставного
капитала акционерного банка
Проверка
правильности отражения в учете
собственных акций (долей), выкупленных
у акционеров (участников);
Проверка
расчетов с учредителями по выплате
дивидендов;
Аудит
операций по изменению уставного капитала
банка
В
ходе аудиторской проверки изучаются
следующие источники информации:
учредительные документы – устав (положение);
учредительный договор; проспект эмиссии
и реестр акционеров; договоры мены; свидетельства
о государственно регистрации; свидетельства
о регистрации в Государственной налоговой
инспекции, органе государственной статистики,
отделениях внебюджетных фондов; банковская
лицензия; протоколы собрания учредителей
объявления на взнос наличными или кассовые
приходные ордера (при оплате акций, долей
наличными) выписки по корреспондентским
счетам и накопительному счету банка;
платежные поручения (при оплате акций,
долей безналичным путем); акты приемки-передачи
имущества учредителей на баланс банка;
свидетельство о праве собственности
банка на здание (помещение) и др.
Типичные
нарушения при
совершении операций
с уставным капиталом
Операции
коммерческих банков, связанные с
формированием и изменением своих уставных
капиталов, жестко регламентируются ЦБ
РФ. Тем не менее, при осуществлении этих
операций банки допускают ряд серьезных
ошибок. Наиболее типичные нарушения можно
объединить в следующие группы: ошибки
при формировании уставного капитала,
ошибки в части расчетов с участниками
по выплате дивидендов.
Ошибки
при формирования уставного капитала:
- представление
недостоверных данных в проспекте эмиссии,
отчете об итогах выпуска ценных бумаг
и др.;
- несоблюдение
установленной доли привилегированных
акций, т.е. превышение 25% уставного фонда;
- приобретение
более 20% акций (долей) банка без предварительного
разрешения ЦБ РФ;
- ведение общего
лицевого счета для акционеров (участников)
— физических лиц;
- несоответствие
остатков по лицевым счетам акционеров
по балансу и по реестру;
- отсутствие
договоров на приобретение акций (внесение
вкладов), договоров мены (при оплате уставного
капитала материальными активами);
- неверное
отражение в бухгалтерском учете операций
по оплате акций (долей) в иностранной
валюте;
- несвоевременное
оприходование на балансе банка материальных
ценностей, поступивших в оплату уставного
капитала;
- оплата акций
(долей) третьими лицами, т.е. не со счетов
акционеров (участников);
- оплата акций
(долей) юридическими лицами в наличной
форме;
- неправильное
ведение внебалансового учета неоплаченной
суммы уставного капитала неакционерного
банка, т.е. неотражение неоплаченной стоимости
долей (их частей) объявленного уставного
капитала после регистрации вновь созданного
банка или принятия общим собранием участников
банка решения об увеличении уставного
капитала.
Ошибки
в части операций
по изменению уставного
капитала:
- капитализация
начисленных, но не выплаченных акционерам
дивидендов без предварительного перечисления
их на накопительный счет банка;
- осуществление
движения по лицевым счетам акционеров
(участников) без соответствующих документов,
подтверждающих переуступку акций (долей);
- невключение
отрицательного результата, возникшего
при реализации собственных акций (долей)
по цене ниже номинала, в состав расходов,
не уменьшающих налогооблагаемую базу
по налогу на прибыль.
Ошибки
в части расчетов
с участниками
по выплате дивиденде:
- выплата дивидендов
по ранее выпущенным акциям в период между
регистрацией проспекта эмиссии и полной
оплатой уставного капитала;
- выплата дивидендов
при отсутствии соответствующего решения
компетентного органа (общего собрания
или Совета директоров);
- выплата дивидендов
без удержания налога у источника (по обыкновенным
акциям и долям);
- неверное
применение ставок налога на доходы (дивиденды),
в частности при выплате дивидендов акционерам
— иностранным юридическим лицам;
- использование
средств резервного фонда для выплаты
дивидендов по привилегированным акциям
при недостатке (отсутствии) чистой прибыли
банка.
2.2.2
Методика аудита
кассы и кассовых
операций
Одной
из важнейших функций банков является
бесперебойное кассовое
обслуживание клиентов, т.е. комплекс
услуг, представляемых юридическим и физическим
лицам по операциям с денежной наличностью
в национальной и иностранной валюте,
другими ценностями и платежными документами.
Кассовая работа банка — это весьма трудоемкий
процесс, в ходе которого возникают операционные
риски, связанные с нарушением внутреннего
контроля за совершением кассовых операций.
Цель
аудита кассовых операций — проверка
соблюдения банком требований законодательства
в части совершения и отражения в учете
кассовых операций, выявление недостатков
в организации и ведении кассовой работы.
При
осуществлении проверки организации
и ведении кассовой работы в банке следует
руководствоваться следующими нормативными
актами, регламентирующими порядок совершения
этих операций: Федеральным законом «О
Центральном банке Российской Федерации
(Банке России)»; Положениями ЦБ РФ «О порядке
ведения кассовых операций в кредитных
организациях на территории Российской
Федерации» от 9 октября 2002 г. № 199-П и «О
правилах организации наличного денежного
обращения на территории Российской Федерации»
от 15 января 1998 г. № 14-П; Письмом ЦБ РФ «О
порядке расчетно-кассового обслуживания
коммерческих банков в расчетно-кассовых
центрах» от 29 февраля 1996 г. № 02-29-1-3/688.
Для
осуществления аудита кассовых операций
банка могут быть успешно использованы
Инструкция ЦБ РФ «О порядке проведения
проверок кредитных организаций и их филиалов
уполномоченными представителями Центрального
банка Российской Федерации (Банка России)»
от 19 февраля 1996 г. № 34 и Приложение к Письму
ЦБ РФ «Методические рекомендации по проверке
кассовой работы кредитных организаций»
от 23 декабря 1997 г. №52-Т.
В
соответствии с названной целью основными
задачами аудиторской проверки кассы
и кассовых операций являются:
- инвентаризация
ценностей, проверка порядка их хранения
и учета;
- проверка
порядка приема денежной наличности от
организаций;
- проверка
порядка выдачи денежной наличности организациям;
- проверка
порядка заключения операционной кассы
банка и хранения кассовых документов.
Информационной
базой при осуществлении проверки служат:
- в ходе проверки
организационных вопросов кассовой работы
— приказы и распоряжения руководителя
банка о назначении должностных лиц, ответственных
за сохранность денежных средств и ценностей;
договора о полной и коллективной (бригадной)
материальной ответственности; положение
о кассовом подразделении банка; заключение
территориального учреждения ЦБ РФ по
технической укрепленности кассового
узла банка (его филиалов) и внутренних
структурных подразделений; письма территориального
учреждения ЦБ РФ об установлении минимального
остатка наличных денег в операционной
кассе; книга учета денежной наличности
и других ценностей ; книга учета принятых
и выданных денег (ценностей); журналы
регистрации приходных и расходных кассовых
документов; кассовые журналы по приходу
и расходу; кассовые документы дня; образцы
подписей операционных работников банка;
карточки образцов подписей должностных
лиц клиентов, имеющих право распоряжаться
счетом; журнал учета принятых сумок с
ценностями и порожних сумок; справки
о принятых вечерней кассой сумках с денежной
наличностью и порожних сумок; контрольные
ведомости по пересчету денежной наличности
и другие документы по кассовым операциям;
- в ходе проверки
правильности отражения кассовых операций
в бухгалтерском учете — лицевые счета
к балансовым счетам
- «Касса кредитных
организаций» в разрезе видов валют,
- «Чеки (в том
числе дорожные чеки), номинальная стоимость
которых указана в иностранной валюте»,
20207 «Денежные средства в операционных
кассах, находящихся вне помещений банков»,
20208 «Денежные средства в банкоматах»,
Типичные
нарушения при
совершении кассовых
операций
Наиболее
типичные нарушения, допускаемые работниками
банка при осуществлении кассовых операций,
можно объединить в следующие группы:
нарушения в организации кассовой работы;
нарушения в части проведения ревизий
ценностей; ошибки при совершении и оформлении
кассовых операций с денежной наличностью.
Нарушения
в организации
кассовой работы:
- ведение кассовых
операций осуществляется при отсутствии
кассового узла, или оборудование кассового
узла не отвечает соответствующим требованиям;
- не разработаны
должностные инструкции на каждого кассового
работника и инкассатора собственной
службы инкассации;
- не заключены
договоры о полной материальной ответственности
с кассовыми и инкассаторскими работниками
банка;
- отсутствует
письменное распоряжение руководителя
банка о возложении ответственности за
сохранность ценностей в кладовой на заместителей
руководителя и главного бухгалтера банка;
- фактический
остаток денег в операционной кассе банка
ниже минимального остатка, установленного
ЦБ РФ.
Нарушения
в части проведения
ревизий ценностей:
- не соблюдаются
сроки проведения внезапных ревизий, не
проводятся ревизии при временной смене
должностных лиц, ответственных за сохранность
ценностей;
- отсутствуют
приказы на проведение ревизий, акты ревизий:
- руководителем
ревизионной комиссии назначается руководитель
банка или главный бухгалтер;
- по результатам
ревизии выявляется несоответствие фактического
остатка денег или ценностей данным Книги
учета денежной наличности и других ценностей,
данным бухгалтерского учета;
- не все наличные
деньги и другие ценности сдаются по окончании
операционного дня на хранение в кладовую;
- нарушается
порядок хранения денег и других ценностей
в кладовой;
- Книга учета
денежной наличности и других ценностей
не прошнурована, не пронумерована, фактический
остаток не заверяется подписями должностных
лиц, не заверяются подписями допущенные
исправления.
Нарушения
при совершении и
оформлении кассовых
операций с денежной
наличностью:
- в приходных
и расходных кассовых документах имеются
исправления и подчистки;
- не все реквизиты
в приходных и расходных кассовых документах
составлены по соответствующей форме;
- сумма цифрами
в приходном кассовом документе не соответствует
сумме прописью, подпись операционного
работника не тождественна имеющейся
в образцах или вовсе отсутствует;
- отсутствуют
или неправильно ведутся кассовые журналы
по приходу и расходу;
- суммы наличности,
сданной в операционное время, не проведены
по счетам клиентов в тот же операционный
день, а суммы, сданные в послеоперационное
время, не проведены по счетам клиентов
на следующий рабочий день;
- не ведется
кассиром или неправильно ведется Книга
учета принятых и выданных денег (ценностей);
- не составляется
в конце операционного дня Справка о сумме
принятых денег и количестве поступивших
в кассу денежных документов;
- обороты по
Справке о сумме принятых денег и количестве
поступивших денежных документов не равны
оборотам по кассовым журналам операционных
работников; сверка оборотов не оформляется
подписями кассира в Кассовом журнале
и операционного работника на справке
кассира; не ставится на приходных документах
после окончания операционного дня печать
«Вечерняя касса»;
- не ведется
работником вечерней кассы Журнал учета
принятых сумок с ценностями и порожних
сумок;
- не ведется
контролирующим работником кассы пересчета
Контрольная ведомость по пересчету денежной
наличности;
- в карточках
образцов подписей и оттиска печати нет
записей о выдаче клиентам чековых книжек;
номера денежных чеков, по которым произведена
выдача наличных денег, не соответствуют
номерам денежных чеков в карточке с образцами
подписей; подписи и оттиск печати в денежном
чеке не соответствуют заявленным в карточке
образцам; не отрывается от денежного
чека «контрольная марка»; в денежном
чеке не совпадает сумма, указанная прописью
и цифрами, не указаны данные паспорта
или удостоверения личности получателя,
нет его подписи в получении денег; осуществляется
выдача наличных денег лицам, обладающим
правом первой или второй подписи, без
необходимой оговорки в деле клиента;
- осуществляется
выдача наличных денег юридическим лицам
на хозяйственные нужды в суммах, превышающих
установленный лимит;
- не составляется
в конце операционного дня кассиром расходной
кассы Справка о сумме выданных денег
и полученной сумме под отчет; при получении
денег под отчет от заведующего кассой
для расходных операций сумма под отчет
не фиксируется заведующей кассой в Книге
учета принятых и выданных денег (ценностей)
с обязательными подписями лиц, получивших
деньги под отчет;
- отсутствует
подпись заведующего кассой в Книге учета
принятых и выданных денег (ценностей)
кассового работника после полной сдачи
им денежных средств заведующему кассой;
- не соответствуют
данные сводной справки о кассовых оборотах
за день данным оборотной ведомости по
счету 20202 «Касса кредитных организаций»;
не соответствуют остатки в Книге учета
денежной наличности и других ценностей
остаткам баланса по этому счету.