Проверка
документов осуществляется, как правило,
выборочно, т.е. проверяются документы
на выборку по отдельным клиентам, в том
числе банкам.
Типичные
нарушения при
осуществлении кредитных
операций
Кредитные
операции довольно многообразны, а
их учет достаточно сложен, в связи с чем
при их осуществлении банки допускают
многочисленные ошибки, которые можно
сгруппировать по отдельным направлениям
кредитной работы: нарушения в организации
кредитной работы; ошибки в оформлении
кредитных договоров и залоговых операций;
ошибки при осуществлении активных и пассивных
кредитных операций и их отражении в бухгалтерском
учете; ошибки в части создания, корректировки;
пользования резервов на возможные потери
по ссудам.
Нарушения
в организации
кредитной работы:
- отсутствует
кредитная политика банка;
- не разграничены
полномочия должностных лиц по выдаче
кредита;
- не установлены
лимиты и ограничения на совершение кредитных
операций;
- недостаточным
является обоснование выданных ссуд;
- предоставление
кредита заемщику без проведения анализа
и оценки его финансового состояния;
- не проводятся
изучение и анализ кредитной истории заемщика;
- не проводятся
анализ бизнес-плана и технико-экономическое
обоснование кредитуемой сделки;
- не проводится
оценка кредитных рисков, принимаемых
банком при выдаче кредитов;
- не проводится
контроль за целевым использованием выданных
кредитов;
- слабо организован
контроль за исполнением кредитных договоров
и финансовым состоянием заемщиков;
- не проводится
анализ причин возникновения просроченной
задолженности по выданным кредитам.
Ошибки
в оформлении кредитных
договоров и залоговых
операций:
- отсутствие
в кредитных договорах необходимых данных
— платежных реквизитов заемщика, сроков
выдачи и погашения кредита и процентов
по нему, штрафных санкций за неисполнение
условий договора и др.;
- не полностью
формируются кредитные досье некоторых
клиентов (отсутствуют ТЭО кредитуемой
сделки, бизнес-план целевые контракты
и т.п.);
- отсутствуют
дополнительные соглашения по генеральным
соглашениям на рынке МБК;
- отсутствует
регистрация договоров залога в установленных
законодательством случаях;
- при заключении
договора залога недвижимости отсутствуют
документы, подтверждающие право собственности
заемщика на объект недвижимости, страховой
полис, по которому выгодоприобретателем
выступает банк, и др.;
- при заключении
договора залога транспортных средств
отсутствуют документы, подтверждающие
право собственности заемщика, копия технического
паспорта, страховой полис и др.;
- при заключении
договора залога ценных бумаг отсутствуют
документы, подтверждающие право собственности
на ценные бумаги, выписки из реестра реестродержателя,
документы, подтверждающие блокирование
ценных бумаг, находящихся в залоге.
Ошибки
при осуществлении
активных и пассивных
кредитных операций
и их отражении в бухгалтерском
учете:
- неправильное
отражение предметов залога на внебалансовых
счетах;
- несвоевременное
отражение в учете процентов, причитающихся
к оплате (получению), несвоевременное
вынесение просроченных процентов на
соответствующие счета;
- несвоевременный
перенос просроченных кредитов на соответствующие
счета;
- несвоевременное
включение полученных (оплаченных) процентов
за пользование кредитом в доходы (расходы)
отчетного периода;
- несвоевременное
закрытие внебалансовых счетов 91302 и 91403;
- несвоевременное
восстановление неиспользованных лимитов
по овердрафту на счетах 91309 (91406) при погашении
кредита в виде овердрафта.
Ошибки
в части создания,
корректировки и
использования резервов
на возможные потери
по ссудам:
- не производится
своевременная корректировка резерва
при изменении качества ссуды (группы
риска), несвоевременно производится корректировка
резервов по валютным кредитам;
- не производится
перенос суммы созданного резерва на счета
по учету просроченных резервов при вынесении
ссуды на просрочку;
- неправомерное
использование резерва на списание с баланса
просроченных процентов;
- неправильное
отражение на внебалансовых счетах ссудной
задолженности, списанной за счет резерва
или за счет других источников (при недостаточности
или отсутствии резерва);
- принятие
решений о списании крупных, льготных
или необеспеченных ссуд с баланса банка
за счет созданных резервов при отсутствии
процессуальных документов судебных органов,
свидетельствующих о признании этих ссуд
безнадежными (нереальными) для взыскания;
- несвоевременное
восстановление на доходах банка ранее
произведенных отчислений в резерв при
закрытии кредитные договоров;
- неправильное
отражение в налоговом учете операций
по созданию и восстановлению резервов.
2.2.5
Методика аудита
операций с ценными
бумагами
Операции
коммерческих банков с ценными бумагами
— одни из наиболее сложных объектов аудита
банковской деятельности, это объясняется
многообразием операций, выполняемых
банка- ми на российском и международном
фондовом рынке как за свой счет, так
и по поручению клиентов. Аудит фондовых
операций целесообразно проводить не
только в разрезе отдельных видов Операций
(инвестиционных, эмиссионных, брокерских,
трастовых и др.), но и по отдельным
видам ценных бумаг (акции, облигации —
государственные и негосударственные,
депозитные и сберегательные сертификаты,
векселя и др.).
Цель
аудита фондовых операций — установление
соответствия совершаемых банками операций
с ценными бумагами действующему законодательству
и достоверности отражения этих операций
в бухгалтерском учете для выявления недостатков
в работе банков и снижения фондовых рисков.
Работа
коммерческих банков с ценными бумагами
регулируется рядом нормативных актов,
основными из них являются законы «О банкаx
и банковской деятельности», «О рынке
ценных бумаг», «О переводном и простом
векселе», Положения ЦБ РФ «О порядке осуществления
расчетов по операциям с финансовыми активами
на ОРЦБ» от 8 июня 1998 г. № 32-П и «О порядке
формирования кредитными организациями
резервов на возможные потери» от 9 июля
2003 г. № 232-П, Инструкция ЦБ РФ «О правилах
выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными
организациями на территории РФ» от 22
июля 2002 г. № 102-И, Указание ЦБ РФ «О бухгалтерском
учете кредитными организациями операций
с облигациями Центрального банка РФ (Банка
России)» от 1 сентября 1998 г. № 337-У и др.
Порядок
бухгалтерского учета операций с
ценными бумагами определяется следующими
основными нормативными документами:
Правила (Приложение № 11), Положение ЦБ
РФ «О порядке ведения бухгалтерского
учета операций, связанных с выпуском
и погашением кредитными организациями
сберегательных и депозитных сертификатов»
от 30 декабря 1999 г. № 103-П, Инструкция ЦБ
РФ «Об операциях коммерческих банков
с векселями и изменениях порядка учета
банковских операций с векселями» от 23
февраля 1995 г. № 26 (с изм.) и др.
В
соответствии с изложенной целью
основными задачами
ведения аудита операций банков с ценными
бумагами являются:
- проверка
операций с акциями;
- проверка
операций с долговыми обязательствами
(облигациями, сертификатами);
- проверка
операций с векселями.
Изложенные
ниже методики предназначены для проверки
достоверности отражения фондовых операций
в бухгалтерском учете и не затрагивают
процедуру аудита депозитарного учета
ценных бумаг.
Информационными
источниками проведения аудита фондовых
операций служат:
- первичные
документы, являющиеся основанием для
внесения записей в регистры бухгалтерского
учета: гражданско-правовые договоры по
фондовым сделкам, поручения на сделку,
распорядительные записки, биржевые свидетельства,
отчеты трейдеров, отчеты брокеров, информация
о рыночных ценах; выписки из реестра сделок
Московской межбанковской валютной биржи
(ММВБ), выписки из реестра акционеров
(выписки реестродержателя), депозитарные
выписки (выписки депозитария), акты приема-передачи
сертификатов ценных бумаг, документы,
необходимые для перерегистрации права
собственности на ценные бумаги, кассовые
и банковские первичные документы;
- в ходе проверки
правильности отражения фондовых операций
в балансовом учете — данные аналитического
учета по следующим балансовым счетам
(расшифровки по лицевым счетам): 30402 «Счета
участников РЦ ОРЦБ», 30404 «Средства участников
РЦ ОРЦБ для обеспечения расчетов по операциям
на ОРЦБ», 30408 (П) - 30409 (А) «Расчеты участников
РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ», 30601
«Средства клиентов по брокерским операциям
с ценными бумагами другими финансовыми
активами», 30602 «Расчеты кредитных организаций
доверителей (комитентов) по брокерским
операциям с ценными бумагами и другими
финансовыми активами», 30603 «Расчеты с
эмитентами по обслуживанию выпусков
ценных бумаг», 30606 «Средства клиентов-нерезидентов
по брокерским операциям с ценными бумагами
и другими финансовыми активами»,
47407 (П) — 47408 (А) «Расчеты по конверсионным
сделкам и срочным операциям», 501 «Долговые
обязательства, приобретенные для продажи
и по договорам займа», 502 «Некотируемые
долговые обязательства», 503 «Котируемые
долговые обязательства, приобретенные
для инвестирования», 504 «Накопленный
процентный (купонный) доход по процентным
(купонным) долговым обязательствам»,
505 «Просроченные долговые обязательства»,
506 «Акции, приобретенные для продажи и
по договорам займа», 507 «Некотируемые
акции», 508 «Котируемые акции, приобретенные
для инвестирования», 50905 «Затраты, связанные
с приобретением и реализацией ценных
бумаг» , 514 «Векселя кредитных организаций»,
515 «Прочие векселя», 520 «Выпущенные облигации»,
521 «Выпущенные депозитные сертификаты»,
522 «Выпущенные сберегательные сертификаты»,
523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты»,
524 «Обязательства по выпущенным ценным
бумагам к исполнению», 525 «Прочие счета
по операциям с выпущенными ценными бумагами»,
601 «Участие в дочерних и зависимых акционерных
обществах», 602 «Прочее участие», 61203-61204
«Выбытие (реализация) ценных бумаг», 70102
«Доходы, полученные от операций с ценными
бумагами», 70204 «Расходы по операциям с
ценными бумагами», 70209 «Другие расходы»,
выписки: по корреспондентскому счету
в ЦБ РФ (30102), по корреспондентским счетам
в кредитных организациях-корреспондентах
(30110), по корреспондентским счетам кредитных
организаций-респондентов (30109), по счетам
участника РЦ ОРЦБ, по расчетным (текущим)
счетам клиентов — предприятий различных
форм собственности (405—408), журналы учета
брокерских операций и др.;
- в ходе проверки
правильности отражения фондовых операций
во внебалансовом учете — данные аналитического
учета по внебалансовым счетам: 90701 «Бланки
собственных ценных бумаг для распространения»,
90702 «Сертификаты, бланки, купоны ценных
бумаг для уничтожения», 90703 «Выкупленные
до срока погашения собственные ценные
бумаги», 90704 «Собственные ценные бумаги,
предъявленные для погашения», 90705 «Бланки,
сертификаты ценных бумаг, отосланные
и выданные под отчет», 90801 «Бланки ценных
бумаг других эмитентов для распространения»,
90802 «Ценные бумаги для продажи на комиссионных
началах», 90803 «Ценные бумаги на хранении
по договорам хранения», счета главы плана
счетов «Г» при осуществлении срочных
сделок с ценными бумагами (сделки РЕПО,
форварды, фьючерсы, опционы и др.);
Типичные
нарушения при
осуществлении операций
с ценными бумагами
Наиболее
типичные ошибки, допускаемые банками
при совершении фондовых операций рассмотрены
по основным видам ценных бумаг- акциям,
долговым обязательствам, векселям.
Ошибки
при совершении операций
с акциями других эмитентов:
- отсутствие
элемента учетной политики в отношении
формирования различных портфелей ценных
бумаг;
- неправильное
распределение акций по портфелям (контрольного
участия, инвестиционного, торгового);
- несвоевременный
перевод акций из одного портфеля в другой,
невыполнение операций по переводу акций
при изменении принадлежащей банку доли
голосующих акций;
- отсутствие
договоров на приобретение акций, договоров
на участие банка в паевых организациях;
- несвоевременная
постановка акций на учет (до получения
выписки их реестра акционеров);
- несвоевременное
или неполное восстановление резервов
на возможные потери на доходы банка
при реализации акций, на которые эти резервы
были созданы.
Ошибки
при совершении операций
с долговыми обязательствами:'
- юридическая
несостоятельность документального оформления
операций приобретения долговых обязательств
(отсутствие договоров, актов приема-передачи
по документарным ценным бумагам и др.);
- невыделение
НКД при приобретении долговых обязательств
на вторичном рынке, отражение в учете
НКД, уплаченного вместе с долговым обязательством;
- несоблюдение
требований, предусмотренных условиями
выпуска и погашения облигационных займов
по срокам погашения;
- нарушение
сроков обращения сертификатов (для депозитных
– один год, для сберегательных — три
года);
- несвоевременное
отражение процентов, начисленных по .процентным
долговым обязательствам банка (облигациям,
сертификатам) в бухгалтерском учете;
- несвоевременный
перенос суммы начисленного процента
(купонного) дохода на счет 52407 «Обязательства
по выплате процентов и купонов» по окончании
процентного (купонного) периода по обращающимся
облигациям;
- неполное
и (или) несвоевременное включение оплаченных
купонов в расходы банка, оставление соответствующих
сумм на счете предстоящих выплат —52502;
- несвоевременный
перенос долговых обязательств банка
(облигаций, депозитных и сберегательных
сертификатов) на счета обязательств к
исполнению;
- неправильное
отражение в учете списания суммы излишне
начисленных процентов по депозитным
и сберегательным сертификатам при их
досрочном предъявлении к погашению.
Ошибки
при осуществлении
операций с векселями:
- выпуск векселей
с нарушением формы, несоблюдение требований
Закона Российской Федерации «О простом
и переводном векселе»;
- неправильное
отнесение учтенных векселей на балансовые
счета второго порядка (для срочных векселей
— не по сроку, фактически оставшемуся
до погашения векселя, а по общему сроку
его обращения; по процентным векселям
«по предъявлении, но не ранее» — отнесение
на счета «до востребования» и др.);
- неправильное
определение суммы основного долга по
учтенным векселям для целей создания
под них резерва на возможные потери (величина
резерва рассчитывается не от цены приобретения
векселя, а от его номинальной стоимости);
- несоблюдение
требований ст. 292, гл. 25 НК РФ в отношении
налогообложения сумм созданных и восстановленных
резервов на возможные потери;
- несвоевременное
восстановление резервов под учтенные
банком векселя при погашении (перепродаже)
векселей, ошибки при налогообложении
этих операций;
- неправильное
отражение просроченных векселей на счетах
по учету векселей, не оплаченных в срок,
т.е. отражение их по цене приобретения
без включения неполученного дисконтного
(процентного) дохода;
- несвоевременная
корректировка резервов по просроченным
векселям;
- некорректное
списание просроченных векселей с баланса
за счет созданного резерва (т.е. использование
резерва для списания суммы начисленного,
но неполученного дисконтного (процентного)
дохода, ошибки во внебалансовом учете
списанных сумм);
- некорректное
отражение суммы дисконта по выпущенным
в обращение собственным векселям банка
(не используется счет 52502 «Предстоящие
выплаты по процентам, купонам и дисконтам
по выпущенным ценным бумагам»);
- неправильное
отражение в учете операции по уменьшению
суммы первоначального дисконта при досрочном
погашении банком собственных дисконтных
векселей (отнесение суммы а возникшего
дисконта на доходы банка, а не в кредит
предстоящих выплат — 52502);
- несвоевременное
начисление и отражение в учете процентов
по предъявительским (процентным) векселям:
должно быть ежемесячное начисление с
отражением в учете в после рабочий день
каждого месяца;
- при досрочном
погашении векселя со сроком «по предъявлении,
но не ранее» списание излишне начисленных
процентов со счета 52501 производится на
доходы банка, а не в уменьшение кредитового
сальдо по счету 52502;
- при списании
с баланса просроченной кредиторской
задолженности по выпущенным и не погашенным
векселям при истечении срока исковой
давности не производится уменьшение
кредитового сальдо по соответствующим
лицевым счетам балансового счета 52406
на сумму невыплаченного дисконтного
(процентного) дохода.