Баланс как основная форма бухгалтерской отчетности. Отчет о движении денежных средств. Практическое задание

… на расчеты  по налогам и сборам

По этой строке записывают общую сумму перечисленных  в бюджет и внебюджетные фонды  суммы налогов и сборов: страховых  взносов в Пенсионный фонд РФ, на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, налога на доходы, имущество, прибыль и др. налогов и сборов.

Все эти  налоги относятся к текущей деятельности, за исключением случаев их связи  с инвестициями или финансовыми  вложениями – налоги, удерживаемые при выплате дивидендов, процентов  по ценным бумагам.

Здесь отражают кредитовый оборот по счету 51, который корреспондирует со счетом 68 «Расчеты с бюджетом» и 69 "Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению".

Пустые  строки Отчета служат для отражения показателей, которые организация считает необходимым привести в связи с их существенностью.

… на прочие расходы

По этой строке отражают иные расходы организации  по основной деятельности, не вошедшие в предыдущие строки. Например, суммы, выданные из кассы подотчетным лицам  на хозяйственные нужды, оплата услуг  банка и др.

Здесь же указывают сумму непогашенных авансов, выданных под поставку товаров, материалов, оказание работ и услуг, связанных с основной деятельностью предприятия.

Сумму курсовых разниц по валютным средствам  в составе расходов не отражают. 

Однако  в графе 3 эта сумма не показывается. Она уже учтена в строке «Остаток денежных средств на начало года»  в нашем примере.

Статья "Чистые денежные средства от текущей  деятельности"

Чтобы рассчитать этот показатель, нужно:

- сложить  все показатели поступления денежных  средств (средства, полученные от  покупателей и заказчиков, прочие  доходы),

- найти  сумму направленных, использованных  денежных средств (на оплату  товаров, работ, услуг, сырья  и иных оборотных активов, оплату  труда, выплату дивидендов, процентов,  расчетов по налогам и сборам, прочим расходам),

- вычесть  из первой суммы вторую.

Это «нетто-поток» денежных средств. При этом может  быть не только приток средств, но и  их отток по конкретной деятельности. Т.е. результат может быть отрицательным, в этом случае он будет показан в круглых скобках. Например, получено средств меньше, чем потрачено. Это возможно, если остаток на расчетном счете на начало года позволял осуществлять их расходование.

Раздел "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности"

Инвестиционная  деятельность связанна с приобретением и продажей земельных участков, недвижимости, оборудования, нематериальных и других внеоборотных активов; осуществлением собственного строительства, расходов на НИОКР; финансовыми вложениями (приобретением ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вкладами в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставлением другим организациям займов и т.п.). 

Напомним, что ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» в составе финансовых вложений называет: государственные и муниципальные ценные бумаги; долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторскую задолженность, которая приобретена на основании уступки права требования; вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.

Статья " Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов"

По этой статье показывается выручка от продажи  основных средств и иных внеоборотных активов. Это кредитовые обороты  счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", которые корреспондируются  со счетами 50 "Касса", 51 "Расчетный  счет" и 52 "Валютный счет", если они связаны с поступлением денежных средств за указанное имущество. Валютные расходы отражаются по курсу ЦБ РФ на отчетную дату.

Статья " Выручка от продажи ценных бумаг  и иных финансовых вложений"

В графе 3 этой статьи показывают сумму, которую  организация получила от реализации ценных бумаг, дебиторской задолженности, которая приобретена на основании  уступки права требования. Чтобы  заполнить эту строку, надо взять  кредитовый оборот по счетам 62 и 76, который  приходится на реализацию финансовых вложений, в корреспонденции со счетами  учета денежных средств.

Статья "Полученные дивиденды"

Здесь отражают суммы полученных в течение  года дивидендов. Они, обычно, отражаются бухгалтерской проводкой Дебет 50, 51, 52 Кредит 76.

Статья "Полученные проценты"

Проценты организация может получить по векселям, выданным займам и т.п.

Начисленные по договору займа проценты являются операционными доходами (п.7 ПБУ 9/99 «Доходы  организации») и отражаются в соответствии с договором бухгалтерской проводкой Дебет 76 Кредит 91 субсчет 1 "Прочие доходы". Соответственно, их получение будет отражено Дебет 50, 51, 52 Кредит 76.

Статья "Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям"

Если  организация выдала займы другим юридическим или физическим лицам (кроме работников организации), то учет движения предоставленных займов осуществляется с использованием балансового  счета 58-3 "Предоставленные займы". Для займов, выдача которых обеспечена векселями заемщика, может быть выделен  отдельный субсчет "Предоставленные  займы, обеспеченные векселями".

Возврат займа отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" или других соответствующих счетов и кредиту  счета 58 "Финансовые вложения".

Погашенные  суммы займа будут отражены по данной статье.

Статья "Приобретение дочерних организаций"

Согласно  ст. 105 ГК РФ хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в  его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность  определять решения, принимаемые таким  обществом.

Влиять "иным образом" можно путем  предоставления займа, установления залога на имущество дочернего общества, направления своих представителей в совет директоров (правление) дочернего  общества и т.п.

Хозяйственное общество признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% голосующих акций  акционерного общества или 20% уставного  капитала общества с ограниченной ответственностью (ст. 106 ГК РФ). 

Если  Вы приобрели такую компанию, денежные средства, направленные на ее покупку, нужно отразить здесь.

Статья " Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов"

Здесь показывается кредитовый оборот по денежным счетам, если денежные средства были направлены на приобретение долгосрочных инвестиций в машины, оборудование, транспортные средства, нематериальные активы, а также капитальное строительство.

Здесь будут указаны платежи, погашенные поставками и непогашенные суммы  авансов и предварительной оплаты на указанные цели.

Дебет 58 субсчет 3 "Предоставленные  займы" Кредит 51, 50, 52.

Если  Вы предоставляли в течение года такие займы, их величину нужно отразить по этой статье.

Статья "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности"

Действуем так, как и при определении  чистых денежных средств по текущей  деятельности.

Раздел "Движение денежных средств по финансовой деятельности»

Финансовой  деятельностью считается деятельность, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.). 

Статья " Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг"

Акционерные общества вправе выпустить акции, которые  обеспечат приток денежных средств. Если Вы выпускали такие акции  или долевые ценные бумаги, то суммы  поступлений денежных средств за них обычно отражаются бухгалтерской  проводкой Дебет 50, 51, 52 Кредит 75-1.

Статья " Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями "

Получение займов и кредитов от других организаций  и гашение суммы кредита отражаются в этой и следующей строке. Поступление  денежных средств отражается проводками Дебет 50, 51, 52, 55 Кредит 66, 67.

Статья " Погашение займов и кредитов (без процентов)"

Здесь отражают сумму возвращенных кредитов и займов. Чтобы заполнить эту  строку, возьмите дебетовые обороты  по счетам 66 и 67, которые корреспондируют  со счетами учета денежных средств (за исключением выплаты процентов).

Уплаченные  проценты в данной строке не отражаются, они входят в состав строки «денежные средства, направленные на выплату дивидендов и процентов» в текущей деятельности.

Статья " Погашение обязательств по финансовой аренде"

Финансовая  аренда – это лизинг. Если Вы уплачиваете  лизинговые платежи или выкупную стоимость полученного по договору лизинга имущества, то суммы, направленные на эти средства в течение года нужно отразить здесь.

Статья "Чистые денежные средства от финансовой деятельности"

Как и  в предыдущих разделах, находим нетто-поток  денежных средств по финансовой деятельности. Складываем все поступления (приток) и вычитаем все выплаты (отток). Итог отражаем с учетом знака результата.

Статья " Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов" 

Эта строка показывает итог, нетто-поток денежных средств от всех трех видов деятельности. Для ее получения нужно результаты потоков всех видов деятельности сложить.

Статья "Остаток денежных средств на конец отчетного периода"

В графе 3 отражают деньги, оставшиеся у организации  в кассе, а также на расчетных, валютных, специальных и иных счетах в банках. Показатель этой строки должен быть равен сумме остатка денежных средств на начало года и показателя «чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов».

Статья "Величина влияния изменения курса  иностранной валюты по отношению  к рублю"

Это новая  справочная строка отчета, она должна показывать влияние колебаний курсов валют на денежные потоки. 

Здесь нужно отразить также сумму курсовых разниц за год по валютным денежным средствам. Они отражены бухгалтерскими проводками Дебет 50, 52, 55 Кредит 91 или  наоборот Дебет 91 Кредит 50, 52, 55.

И при  сопоставлении итоговых данных с  этой строкой будет ясно, какое влияние на итоговое увеличение (или уменьшение) денежных средств оказали курсовые разницы.

С октября 2011 года начинает действовать ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ"

(ПБУ  23/2011) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.Практическое задание.

1. Справочные данные  по заводу «Эталон».

         Машиностроительный завод «Эталон»  имеет два основных цеха:

№1 –  механический;

№2 –  сборочный.

Также один вспомогательный цех – ремонтоно - механический.

Вспомогательный цех выполняет текущий ремонт оборудования  механического цеха (заказ №301) и сборочного цеха (заказ  №302). В основных цехах вырабатывается два вида продукции – А и  Б. 

Состояние хозяйственных средств  и источников их образования  завода «Эталон» на 1 декабря 2010 г.