Баланс как основная форма бухгалтерской отчетности. Отчет о движении денежных средств. Практическое задание

По статье «Прочие внеоборотные активы» отражаются другие внеоборотные активы, не нашедшие отражения в предыдущих статьях  баланса.

Оборотные активы

В этом разделе отражаются средства организации, используемые ею, как правило, в течение  одного года. Структура данного раздела  весьма неоднородна. Основные виды оборотных  активов можно подразделить на следующие  группы:

- товарно-материальные  ценности,

- дебиторская  задолженность,

- краткосрочные  финансовые вложения и денежные  средства.

В подразделе «Запасы» показываются остатки соответствующих  ценностей.

По статье «Сырье, материалы и другие аналогичные  ценности» отражаются остатки запасов  сырья, основных и вспомогательных  материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей, учитываемых на счете 10 «Материалы»  в оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности.

При использовании  для учета производственных запасов  счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей» их сальдо присоединяют к стоимости  ценностей, отражаемых по строке 211.

По статье «Животные на выращивании и откорме» показывается сальдо счета 11 «Животные  на выращивании и откорме».

По статье «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)» записываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на счетах 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного. производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

По статье «Готовая продукция и товары для  перепродажи» организациями промышленности показывается остаток на складе готовой  продукции - законченных производством  изделий, прошедших испытания и  приемку, соответствующих техническим  условиям и стандартам или условиям договоров с заказчиками. Готовая  продукция оценивается в балансе  по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости.

По статье «Товары отгруженные» указываются  данные о фактической полной (или  нормативной) себестоимости отгруженной  продукции (товаров) в случае, если договором  обусловлен отличный от общего порядка  момент перехода от поставщика к покупателю права собственности на отгруженные  ценности.

По статье «Расходы будущих периодов» записывается сумма расходов, произведенных в  отчетном периоде, но подлежащая погашению  в следующих отчетных периодах путем  списания на издержки или другие источники  в течение срока, к которому они  относятся.

По статье «Прочие запасы и затраты» отражаются запасы и затраты, не нашедшие отражения  на предыдущих статьях подраздела «Запасы», в частности не списанная со счета 44 часть расходов на продажу, относящихся  к остатку неотгруженной (не реализованной) продукции.

По статье «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным юностям» отражается сальдо одноименного счета 19. По дебету этого счета в корреспонденции  со счетами 60, 76 и др. записывается сумма  НДС, относящегося к приобретаемым  ценностям.

Около сорока процентов статей второго  раздела баланса занимают статьи. на которых отражается дебиторская  задолженность.

Контроль  за состоянием дебиторской задолженности; один из важнейших аспектов методики анализа бухгалтерского баланса. Дебиторы - юридические (организации, учреждения) и физические лица, которые имеют задолженность данной организации, называемую дебиторской. Она условно делится на два вида: нормальная и неоправданная. Нормальная, дебиторская задолженность не является следствием недочетов в хозяйственной деятельности организации и возникает в результате применяемых форм расчетов за товары и услуги. Неоправданная дебиторская задолженность возникает вследствие недостатков в работе организации, например при выявлении недостач, растрат, и хищений товарно-материальных ценностей и денежных средств. Дебиторская задолженность отражается в баланс в двух подразделах в зависимости от сроков ее погашения:

а) в  течение 12 месяцев после отчетной даты - строки 240 - 246;

б) более  чем через 12 месяцев после отчетной даты - строки 230 - 235.

По статье «Покупатели и заказчики» показывается непогашенная задолженность покупателей  и заказчиков за отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги.

По статье «Векселя к получению» отражается задолженность  по расчетам с дебиторами, обеспеченная полученными векселями, учитываемая  на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При получении  векселей по отгруженной продукции (товарам), выполненным работам и  оказанным услугам на сумму этих векселей делается запись по дебету счета 62. Записи по кредиту счета 62 в корреспонденции  со счетами по учету денежных средств  делаются по мере погашения задолженности, обеспеченной векселями.

По статье «Задолженность дочерних и зависимых  обществ» отражаются долги вышеуказанных  обществ по текущим операциям  основному (преобладающему) обществу или  товариществу.

Статья  «Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал» представляет собой сальдо счета 75, предназначенного для учета расчетов с участниками  по вкладам в, уставный (складочный) капитал организации. На сумму долга, участника по вкладам в уставный (складочный) капитал делается запись дебет счета 75, кредита счета 80. При  погашении долга счет 75 кредитуется  в корреспонденции со счетами:

а) 50, 51, 52- при уплате денег;

б) 01 и 10 и др. - при предоставлении материальных и иных ценностей в собственность  организации;

в) 04 - при  предоставлении нематериальных активов.

По статье «Авансы выданные» показывается сумма уплаченных другим организациям авансов по предстоящим расчетам в, соответствии с заключенными договорами кроме авансов, показываемых по строке 130раздела баланса.

По статье «Прочие дебиторы» записываются:

а) задолженность  бюджета по налогам, сборам и прочим платежам (дебетовое сальдо счета 68 «Расчеты по налогам, и сборам»);

б) задолженность  за подотчетными лицами (сумма авансов, выданных работникам организации на командировки и различные хозяйственные  нужды;

в) претензии  к поставщикам по недостачам товарно-материальных ценностей, выявленным при приеме грузов, а также переплатам;

г) претензии  к транспортным организациям за недостачи  или порчу грузов по их вине;

д) штрафы, пени, неустойки, признанные должником  или по которым получены решения  суда об их взыскании;

е) задолженность  работников организации по займам, предоставленным им за счет собственных  средств;

ж) задолженность  работников перед организацией по возмещению материального ущерба;

з) другая дебиторская задолженность, не отраженная в предыдущих статьях баланса.

Если  до конца года, следующего за годом  создания резерва, он в какой-либо части  не будет использован, то неизрасходованные  суммы присоединяются к прибыли  соответствующего года. Величина отчислений в резерв (в процентах от суммы  сомнительной задолженности) зависит  от срока возникновения сомнительного  долга (до 45 дней -- 0%, от 45 до 90длней - 50%,свыше 90 дней -- 100%) и не может превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода.

В подразделе «Краткосрочные финансовые вложения»  отражаются краткосрочные (на срок не более одного года) инвестиции организации  в ценные бумаги других организаций  и государства, предоставленные  другим организациям займы.

По статье «Касса» показывается остаток денежных средств в кассе. Сумма по этой статье есть сальдо счета 50 «Касса».

По статье «Расчетные счета» отражается остаток  денежных средств организации на расчетных счетах в банках, сальдо счета 51 «Расчетные счета».

Основным  источником роста средств на расчетном  счете является поступление выручки  от продажи.

По статье «Валютные счета» проставляют сальдо «Валютные счета». Остатки средств  по валютным счетам приводятся в балансе  в суммах, полученных путем пересчета  иностранной валюты в рубли по курсу, действующему на последнее число  отчетного месяца.

Курсовые  разницы могут быть положительные  и отрицательные. Положительные  курсовые разницы образуются в том  случае, если курс рубля по отношению  к иностранной валюте снижается (при пересчете активов) и если курс рубля повышается (пои пересчете  пассивов). Отрицательные курсовые разницы возникают при повышении  курса рубля (при переоценке активов) и его снижении (при переоценке пассивов).

По статье «Прочие денежные средства» фиксируется  сальдо счетов 55 «Специальные счета  в банках» и 57 «Переводы в пути», на которых учитываются денежные средства в аккредитивах, чековых  книжках, выручка, внесенная в кассы  банков или на почту, но еще не зачисленная  на расчетный или другой счет в  банках.

По статье «Прочие оборотные активы» отражаются суммы оборотных активов, не нашедших отражения по другим статьям второго  раздела баланса.

Пассив  бухгалтерского баланса

Пассив  баланса - это сумма обязательств организации. Актив и пассив баланса  уравновешиваются путем введения в  пассив статей «Прибыль» или «Убытки». Таким образом, прибыль можно  определить как сумму возросших, а убыток - как сумму собственных  средств организации идущих на убыль.

По статье «Уставный капитал» показывают сумму  средств, выделенных собственниками организации  для осуществления хозяйственной  деятельности. Эти средства согласно ГК РФ называются по-разному в зависимости  от организационно-правовой формы организации. Таким образом, источник средств, отражаемый по строке 410 баланса, имеет одно из четырех названий:

- складочный  капитал (хозяйственные товарищества);

- уставный  фонд (государственные и муниципальные  унитарные предприятия);

- паевые  взносы (производственные кооперативы);

- уставный  капитал (все остальные организации).

В акционерных  обществах к счету 80 ведется аналитический  учет в следующих направлениях:

а) по видам  акций: «Простые акции» и «Привилегированные акции»;

б) по стадиям  движения уставного капитала: «Объявленный капитал» (в сумме, записанной в уставе АО после его регистрации), «Подписной капитал» (на стоимость акций, по которым  произведена подписка), «Оплаченный  капитал» (на объем средств, внесенных  участниками), «Изъятый капитал» (на стоимость  акций, изъятых из обращения путем  выкупа их у акционеров). В обществах  другого вида и товариществах  аналитический учет по счету 80 организуется по каждому участнику.

По статье «Добавочный капитал» отражаются:

1. Прирост  стоимости внеоборотных активов,  в том числе основных средств,  выявляемый по результатам их  переоценки.

2. Эмиссионный  доход, получаемый акционерным  обществом в виде разницы между  продажной и номинальной стоимостью  акций при формировании уставного  капитала (при учреждении общества, а также увеличении уставного  капитала путем дополнительной  эмиссии акций или повышения  номинальной стоимости акций).

3. Положительные  курсовые разницы, образующиеся  при расчетах участников по  вкладам в уставный (складочный) капитал организации, оцененным  в учредительных документах в  иностранной валюте и др.

По статье «Резервный капитал» отражаются остатки  резервного и других аналогичных  фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ, и остатки  аналогичных фондов, если их создание за счет прибыли предусмотрено учредительными документами или учетной политикой  организации.

По статье «Фонд социальной сферы» отражается остаток данного фонда, сформированный у организации в случае наличия  объектов жилого фонда и объектов внешнего благоустройства ранее не учтенных в составе других источников собственных средств.