Баланс как основная форма бухгалтерской отчетности. Отчет о движении денежных средств. Практическое задание

По объему информации балансы делятся на единичные  и сводные. Единичный баланс отражает деятельность одной организации. Сводные  балансы получаются путем механического  сложения сумм, числящихся на статьях  нескольких единичных балансов, и  подсчета общих итогов актива и пассива. В таком балансе отдельные  графы характеризуют состояние  средств тех или иных организаций, а графа «Всего» отражает общее  состояние средств всех организаций  в целом. Разновидностью сводных  балансов являются консолидированные  балансы.

По характеру  деятельности балансы могут делиться на балансы основной и неосновной деятельности.

Основной  является деятельность, соответствующая  уставу и курсу организации. Все  остальные виды деятельности - неосновные. Отделы организаций, которые занимаются неосновной деятельностью, могут иметь  отдельные балансы. Средства подразделения, занимающегося неосновной деятельностью, отражаются на тех статьях баланса, где отражаются средства по основной деятельности.

По формам собственности различают балансы  государственных, кооперативных, частных, смешанных и совместных организаций, а также общественных организаций. Они различаются по источникам образования  средств.

По объектам отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные. Самостоятельный  баланс имеют организации, которые  являются юридическими лицами. Отдельный  баланс составляют структурные подразделения  организации.

По способу  аннулирования балансы делятся  на балансы - брутто и балансы - нетто. Баланс - брутто включает в себя регулирующие статьи. Баланс - нетто - баланс из которого исключаются регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его «очисткой». 

ТИПОВЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ В БАЛАНСЕ

В результате производственно-хозяйственной деятельности происходят непрерывные изменения  в средствах организации и  источниках их образования.

Это находит  отражение в изменении статей баланса в динамике.

По направлениям и степеням влияния на размер и  структуру итога баланса все  имеющиеся факторы хозяйственной  жизни подразделяется на четыре типа.

Первый  тип вызывает увеличение итога баланса - равновеликое увеличение актива и  пассива баланса. Если сумму изменения  средств под влиянием первого  типа факторов хозяйственной жизни  обозначить «X», то первый тип хозяйственных  изменений можно представить  уравнением:

1=П+X1

где А - показатель активности; П - показатель пассивности баланса.

Второй  тип факторов хозяйственной жизни  вызывает уменьшение валюты баланса. Этот тип изменений в балансе записывается так:

А-X2=П-X2

Третий  тип фактов хозяйственной жизни  вызывает изменение в составе  хозяйственных средств при неизменном итоге баланса, когда одна статья актива баланса увеличивается за счет уменьшения другой. Третий тип  изменений записывается следующей  формулой:

А+X3-X3=П

Четвертый тип факторов хозяйственной жизни  аналогичен третьему и вызывает изменения  в составе источников средств. Это  записывается формулой:

А=П+X4-X4 

СОДЕРЖАНИЕ  БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА 

Актив бухгалтерского баланса

В хозяйственном  обороте организация выступает  как юридическое лицо, обладающее определенной суммой хозяйственных  средств. В момент учреждения организация  наделяется финансовыми ресурсами, которые вкладываются во внеоборотные и оборотные активы. В процессе функционирования организации величина активов и их структура претерпевают постоянные изменения.

В бухгалтерской  отчетности хозяйственные средства отражаются в различных отчетных формах. Наиболее общая характеристика состава и размещения хозяйственных  средств организации приводится в активе бухгалтерского баланса.

Две трактовки  баланса. При предметно-вещностной трактовке в активе баланса показывается состав, размещение и фактическое  целевое использование средств  организации. Основное внимание уделяется  цели вложения финансовых ресурсов организации. При затратно-результатной трактовке  актив баланса представляет величину затрат организации, сложившихся в  результате предшествующих операций и  финансовых сделок, и понесенных ею расходов ради возможных будущих  доходов. Актив в этом случае дает вероятностную оценку минимально возможного дохода, которым в данный момент владеет организация и который  может быть получен после расчетов со всеми кредиторами.

Величины  хозяйственных средств, отраженных в балансе и находящихся в  распоряжении организации, не совпадают. Это происходит по нескольким причинам. Во-первых, не все виды средств отражены в той оценке, которая соответствует их реальной стоимости на момент составления баланса. Во-вторых, организация может распоряжаться средствами, которые ей не принадлежат, но которые находятся у нее во временном пользовании или хранении.

Внеоборотные  активы

Внеоборотные  активы - это средства организации, которые используются ею в своей  деятельности дольше одного года. Самыми важными их статьями являются нематериальные активы, основные средства, незавершенные  капитальные вложения и долгосрочные финансовые вложения.

По подразделу «Нематериальные активы» отражаются исключительные права на объекты  интеллектуальной собственности. К  нематериальным активам относятся  организационные расходы и деловая  репутация организации.

Нематериальные  активы учитываются на счете 04. Они  могут вноситься участниками  организации в счет их вкладов  в уставный капитал и приходоваться  в сумме, определяемой совместным решением участников. Остальные нематериальные активы отражаются в учете сумме  затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния  когда они пригодны к использованию  в запланированных целях, а полученные - по рыночной стоимости. Аналитический  учет по счету 04 ведут по видам и  отдельным объектам активов. Приходование нематериальных активов записывается по дебету счета 04 и кредиту счетов: 75 - при внесении участниками вкладов  в уставной капитал; 08 - при покупке  и изготовлении.

Стоимость нематериальных активов переносится  на издержки по средствам амортизации. Амортизационные отчисления по нематериальным активам определяются одним из следующих  способов:

А) линейный - исходя из норм, рассчитанных на основе срока полезного использования;

Б) пропорционально  объему продукции;

В) уменьшаемого остатка.

Амортизация нематериальных активов учитывается  на счете 05. Дебетуются счета по учету  издержек, и кредитуется счет 05. Аналитический  учет по счету 05 ведется по видам  и отдельным объектам нематериальных активов. При выбытии нематериальных активов их первоначальная стоимость  списывается со счета 04 в дебет  счета 91 «Прочие доходы и расходы». На кредит счета 91 записываются сумма  начисленной амортизации и выручка  от продажи нематериальных активов.

По подразделу «Основные средства» отражаются внеоборотные активы, представляющие собой совокупность материально-вещественных ценностей, срок полезного использования  которых более одного года.

Основные  средства учитываются на счете 01, по первоначальной или восстановительной  стоимости.

Первоначальная  стоимость - это затраты на строительство  или приобретение основных средств, включая расходы по доставке и  установке.

Восстановительная стоимость - стоимость воспроизводства  ранее созданных основных средств  в современных условиях.

По Функциональному  назначению основные, средства подразделяются на производственные и непроизводственные. К первым относятся средства, связанные  с осуществлением предпринимательской  деятельности, т. е. с производством  продукции, строительством, торговлей. К основным средствам непроизводственного  назначения относятся не связанные  с осуществлением предпринимательской  деятельности средства жилищного и  коммунального хозяйства, здравоохранения, народного образования, культуры.

Основные  средства переносят свою стоимость  на готовый продукт постепенно, в  течение длительного времени, охватывающего  несколько производственно-технологических  циклов. Поэтому учет основных средств  организован таким образом, чтобы  одновременно можно было показать сохранение ими первоначальной вещной формы  и постепенную потерю стоимости.

Всякое  изменение основных средств, связанное  с их поступлением и выбытием, отражается на счете 01 «Основные средства». По дебету данного счета учитывается  поступление, а по кредиту - выбытие  основных средств. Аналитический учет основных средств по счету 01 ведут  по месту их нахождения и отдельным  инвентарным объектам.

Амортизацию основных средств рассчитывают на основании  специальных норм. Нормы амортизационных  отчислений дифференцируют по видам  основных средств. Их устанавливают  с таким расчетом, чтобы по окончании  срока службы основных средств по ним была начислена амортизация  равная их первоначальной или восстановительной  стоимости.

Амортизация основных средств может начисляться  следующими способами:

1) линейный;

2) уменьшаемого  остатка;

3) по  сумме чисел лет полезного  использования;

4) пропорционально  объему продукции (работ).

Начисление  амортизации основных средств в  течение года производится ежемесячно независимо от применяемого способа  начисления в размере 1/12 исчисленной  годовой суммы.

Начисление  амортизации по основным средствам  и нематериальным активам начинают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  принятия объекта к бухгалтерскому учету, а по выбывшим активам прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  их выбытия.

Амортизация, основных средств учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств. Все показатели амортизации определяются по данным инвентарных карточек аналитического учета основных средств. При начислении амортизации дебетуют счета 20, 23, 25, 26, 44 и другие и кредитуют счет 02. При выбытии основных средств  счет 02 дебетуют с кредитованием  счета 91«Прочие доходы и расходы».

В подразделах  баланса «Нематериальные активы»  и «Основные средства» соответствующие  ценности отражаются по остаточной стоимости (за исключением объектов, стоимость  которых не переносится на издержки).

По подразделу «Незавершенное строительство» показывается стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способом.

Затраты, связанные со строительством и приобретением  основных средств, а также приобретением  нематериальных активов, первоначально  учитываются по дебету счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы». Данный счет кредитуется при вводе в эксплуатацию основных средств и постановке на учет нематериальных активов с дебетованием соответственно счетов 01 и 04.

При осуществлении  капитальных вложений и вложений в нематериальные активы на счет 08 «Вложения  во внеоборотные активы» относятся, в частности расходы по уплате процентов по, кредитам банков и  иным заемным обязательствам, использованным на эти цели. При этом данные проценты, уплаченные после ввода в действие объектов основных средств и постановки на учет нематериальных активов, подлежат списанию за счет собственных источников.

По подразделу «Доходные вложения, в материальные ценности» отражается имущество, для  передачи в лизинг и предоставляемое  по договору проката по остаточной стоимости.

В подразделе «Долгосрочные финансовые вложения»  показываются долгосрочные инвестиции в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, в государственные  ценные бумаги, а также предоставленные  другим организациям займы.

Долгосрочные  финансовые вложения отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и  кредиту счетов, на которых учитываются  ценности, внесенные в счет этих вложений. Доходы по финансовым вложениям, а также расходы по оплате банковских услуг по хранению ценных бумаг, их перепродаже и получению дивидендов по ним относят на счет 91 «Прочие  доходы и расходы». Выкуп и продажу  ценных бумаг отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и  кредиту счета 58. На возврат займов делается запись по Дебету счета51 или 52, кредит счета 58 в сумме фактических  затрат на их приобретение.