Баланс как основная форма бухгалтерской отчетности. Отчет о движении денежных средств. Практическое задание

Инвестиционная деятельность – приобретение и выбытие внеоборотных активов и прочих инвестиций, не включенных в категорию эквивалентов денежных средств.

Финансовая деятельность – это деятельность, в результате которой изменяется величина и структура) собственного капитала компании и ее кредитов и займов.  
Компания представляет движение денежных средств в результате ведения операционной, инвестиционной и финансовой деятельности в такой форме, которая наиболее адекватна специфике ее хозяйственной деятельности.

Классификация потоков по категориям деятельности обеспечивает представление информации, позволяющей пользователям оценить  влияние каждого вида деятельности на финансовое положение компании и  на сумму денежных средств (и их эквивалентов). Данная информация может также использоваться для анализа связи между указанными категориями деятельности.

Одна  и та же операция может приводить  к образованию потоков денежных средств, которые будут классифицироваться по-разному.

Отчет о движении денежных средств (форма  № 4):

 

В Отчете о движении денежных средств формируются  сведения о движении денежных средств  организации в валюте России и  в иностранной валюте. Отчет построен по балансовому принципу:

остаток на начало отчетного  периода плюс поступления  минус расход равняется  остатку на конец  отчетного периода.

Данные  о движении денежных средств приводятся за отчетный и предыдущий год.

Отчет составляют в официальной валюте РФ рублях. Однако единица измерения рублей - тысячи или миллионы - та же, что и в бухгалтерским балансе.

Поступление и направление денежных средств приводятся в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Их определение дано в п.15 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 22.07.03 г. № 67н.

В Отчете о движении денежных средств отражаются данные, прямо вытекающие из записей  на счетах бухгалтерского учета денежных средств.

Источником  сведений для составления Отчета являются данные о движении денежных средств организации, учитываемых  на счетах:

·   50 "Касса";

·   51 "Расчетные счета";

·   52 "Валютные счета";

·   55 "Специальные счета в банках" (за исключением остатка по субсчету 55-3 «Депозитные счета»);

·   57 "Переводы в пути".

Депозитные вклады в кредитных организациях, учтенные на счете 55 субсчет 3 «Депозитные счета» являются согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, которое утверждено Приказом Минфина от 10.12.2002 №126н, финансовыми вложениями. Поэтому в составе денежных средств в строке бухгалтерского баланса 260 они не отражаются.

Если  у организации есть средства в  иностранной валюте, то предусмотрена  специальная процедура их отражения  в Отчете (см. п. 16 Указаний о порядке  составления и представления  бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н). 

Сначала составляют расчет в иностранной  валюте по каждому ее виду применительно  к разделам Отчета. Затем данные расчета пересчитывают в рубли  по курсу Банка России на дату составления  бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируют  при заполнении соответствующих  строк формы № 4.

Обратите  внимание, что такая процедура  была предусмотрена ранее в п.105 Методических рекомендаций о порядке  формирования показателей бухгалтерской  отчетности организации, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. № 60н.

Из этого  следует, что если организация имела  остатки валюты на валютном счете  или в кассе на начало года, то равенства между показателями «на  начало года»  бухгалтерского баланса (стр.260) и Отчета о движении денежных средств не будет. Это связано с тем, что остатки валюты на начало года при составлении отчета о движении денежных средств пересчитываются по курсу ЦБ РФ на 31 декабря отчетного года, а в бухгалтерском балансе остатки валюты на начало года показываются в пересчете по курсу 1 января отчетного года. 

На начало года остатки валютных денежных средств  не пересчитываются по курсу на 1 января отчетного года, данные показатели заключительного и вступительного бухгалтерского баланса совпадают (п. 7 ПБУ 3/2000).

Кроме того, в течение года организация  отражает в бухгалтерском балансе  движение валютных денежных средств  согласно п.6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте" ПБУ 3/2000, которое  утверждено Приказом Минфина от 10.01.2000 №2н, по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату совершения операции в иностранной  валюте. И только пересчет денежных знаков в кассе организации, средств  на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов производится не только на дату совершения операции в иностранной валюте, но также на отчетную дату составления  бухгалтерской отчетности по курсу  ЦБ РФ, действующему на отчетную дату.

МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств" не требует осуществлять пересчет данных о движении денежных средств в  течение года по курсу валюты на отчетную дату.

Поэтому требования российского законодательства о пересчете движения денежных средств  по курсу, действующему на 31 декабря, не совпадают в этой части с ПБУ 3/2000 и МСФО 7.

Если  по каким-либо причинам организация  отступила от требований заполнения Отчета, то об этом придется сказать  в пояснительной записке к годовому отчету.

Организация может принять решение при  заполнении Отчета учитывать в итоговой информации помимо данных о движении непосредственно денежных средств  также и движение их эквивалентов. В российском законодательстве отсутствует  понятие денежных эквивалентов. Поэтому  можно использовать определение, приведенное  в МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств". Под эквивалентом денежных средств понимаются краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко  обратимые в определенную сумму  денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения  их стоимости.

Статья "Остаток денежных средств на начало отчетного года"

В графе 3 показывают, сколько денег было у организации на 1 января 2003 года в кассе и на счетах. Чтобы заполнить  эту строку, нужно сложить дебетовые  сальдо по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетный  счет", 52 "Валютный счет" и 55 "Специальные  счета в банках" и 57 "Переводы в пути" по состоянию на 01.01.2003. Не забудьте, что эта строка не совпадет со строкой 260 бухгалтерского баланса, если на начало года у организации  имеется валюта.

Раздел "Движение денежных средств по текущей  деятельности"

Текущая деятельность связана с извлечением прибыли в качестве основной цели (либо даже отсутствием такой цели). Это основная (уставная) деятельность организации - непосредственная реализация продукции, товаров, работ и услуг. 

При заполнении строк у бухгалтера может возникнуть проблема с разбивкой движения средств  по видам деятельности, если в течение  года аналитика в таком разрезе  по счетам учета денежных средств  не велась. Например, бухгалтерской  проводкой Дебет 60 Кредит 51 может быть учтено как движение денежных средств по текущей деятельности (оплата материалов), так и инвестиционной (приобретение основных средств).

Статья "Средства, полученные от покупателей  и заказчиков"

Здесь отражаются денежные средства, поступившие в кассу и на банковские счета организации в течение  года от покупателей и заказчиков.

Это оплаченная выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина  от 06.05.99 №32н), отраженная ранее бухгалтерскими проводками Дебет 62 Кредит 90-1, и авансы полученные. Это может быть и арендная плата, если организация признает сдачу имущества в аренду основным видом деятельности.

По этой статье отражаются кредитовые обороты  счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", которые корреспондируются  со счетами 50 "Касса", 51 "Расчетный  счет" и 52 "Валютный счет", если они связаны с основной деятельностью  организации.

Организации розничной торговли могут отражать здесь выручку, отраженную бухгалтерской  проводкой Дебет 50 Кредит 90.

Данные  показываются с учетом НДС, ведь именно полная сумма выручки была получена в денежном выражении.

Организация может выделить с учетом принципа существенности выручку и авансы раздельно, а также выделить иные поступления, связанные с доходами по обычным видам деятельности. 

Если  организация получала валютную выручку, ее величина отражается по курсу соответствующей  валюты на 31 декабря отчетного года.

Статья "Прочие доходы"

 

 При выделении  прочих доходов следует руководствоваться  п. 7 и 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации». По этой строке показываются:

· денежные средства, безвозмездно полученные от другой организации или физических лиц;

·   штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные от покупателей;

·   поступления в возмещение причиненных организации убытков;

·   прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

·   средства, поступившие из бюджета на финансирование основной деятельности;

·   денежные средства, возвращенные подотчетными лицами;

·   возвращенные поставщиками авансы, 

·   возвращенные из бюджетов суммы налогов,

·   поступление денежных средств от учредителей и др.

Просмотреть придется кредитовые обороты по счетам 60, 71, 73, 76, 79, 84, 86, 91 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Главное условие – получение денежных средств в связи с текущей деятельностью. 

Курсовые  разницы от пересчета валюты во время  ее нахождения на расчетном счете  или в кассе (проводка Дебет 50, 52, 55 Кредит 91) будут отсутствовать в Отчете в связи с тем, что Отчет составляется по всем строкам по курсу валюты на отчетную дату.

Иные  виды операционных и внереализационных  доходов связаны инвестиционной и финансовой деятельностью.

Статья "Денежные средства, направленные:"

Здесь показываются направления расходования денежных средств, связанные с текущей  деятельностью. Они отражены по кредиту  счетов 50, 51, 52, 55: из них нужно выбрать только те, которые относятся к уставной деятельности организации.

В отчете вычитаемые показатели указываются  в круглых скобках.

… на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов

По этой строке в графе 3 указывают денежные средства, которые в течение года были перечислены поставщикам и  подрядчикам за поступившие товары, сырье, выполненные работы и оказанные  услуги. В графе 4 данной строки отражают, сколько было истрачено на сырье, материалы, топливо, комплектующие  изделия, коммунальные услуги и т.д. в прошлом году. Обычно эти обороты  отражены проводками Дебет 60-1 Кредит 51, 50, 52, 55.

Обратите  внимание, выданные авансы первоначально  Вы отражаете проводкой Дт 60-2 Кт 51, 52, 50, однако затем, при получении ценностей, авансы гасятся зачетом Дт 60-1 Кт 60-2.  А значит, эти суммы должны войти в оплату приобретенных оборотных активов. Иными словами, это платежи, погашенные поставками товаров (работ, услуг).

… на оплату труда

По этой строке показывают, сколько пошло  на оплату труда. Это кредитовые обороты  по счетам 50 и 51 в корреспонденции  со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

… на выплату  дивидендов, процентов

По данной строке указывают дивиденды, которые выплачены учредителям организации,  проценты, уплаченные другим лицам по полученным кредитам и займам, выпущенным облигациям, акциям, векселям и иным ценным бумагам. Заполняя эту строку, возьмите кредитовые обороты по счетам 50, 51, 52 и 55 в корреспонденции со счетом 66, 67, 75, 70.