Баланс как основная форма бухгалтерской отчетности. Отчет о движении денежных средств. Практическое задание

По статье «Нераспределенная прибыль прошлых  лет» отражается кредитовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в части прибыли прошлых  лет.

По статье «Нераспределенная прибыль отчетного  года» показывается остаток неиспользованной прибыли отчетного года. Он определяется как разность между суммой прибыли, полученной за отчетный год, и суммой прибыли, использованной в течение  этого года на платежи в бюджет. Величина прибыли определяется как  кредитовое сальдо счета 99 «Прибыли и  убытки» Если счет 99 «Прибыли и убытки»  имеет дебетовое сальдо. то оно  представляет собой убыток и отражается в первом разделе баланса по статье «Непокрытый убыток отчетного года».

Операционные  и внереализационные доходы и  расходы учитываются на счете 91 «Прочие  доходы и расходы» доходы - на кредите, а расходы - на дебете. Ежемесячно разница  между прочими доходами и расходами  перечисляется со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». Чрезвычайные доходы и расходы отражаются непосредственно  на счете 99 «Прибыли и Убытки»: доходы -- на кредите, а расходы - на дебете. На дебете счета 99 записывают также  сумму начисленных в бюджет налога на прибыль и налоговых санкций, штрафов, пени и т. д. Таким образом, сальдо счета 99 показывает: кредитовое - сумму чистой прибыли, а дебетовое - сумму чистого убытка за отчетный период. Сумму нераспределенной прибыли  отчетного года списывают оборотами  за декабрь в кредит счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции  со счетом 99.

По статье «Непокрытый убыток прошлых лет» отражается сумма убытков прошлых  лет, подлежащая списанию в установленном  порядке.

По статье «Непокрытый убыток отчетного года»  записывается убыток организации за отчетный период. По окончании года его сумма определяется как дебетовое  сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» после списания на этот счет дебетового сальдо счета 99 «Прибыли и убытки». В течение  года по строке 475 фиксируется убыток за отчетный период (в сумме дебетового сальдо счета 99 «Прибыли и убытки»  без составления проводки).

На покрытие убытков могут быть направлены средства резервного фонда, образованного в  соответствии с законодательством, прибыль, оставшаяся в распоряжении организации, добавочный капитал (за исключением  сумм прироста стоимости основных средств  в результате их переоценки), а также  разница, полученная при доведении  величины уставного капитала до величины чистых активов организации. Расшифровка  состава и движения источников третьего раздела баланса приводится в форме № 3 «Отчет об изменениях капитала».

Долгосрочные  и краткосрочные  обязательства

В подразделе «Займы и кредиты» показываются непогашенные суммы кредитов банков и займов, полученных от других организаций, подлежащих погашению в соответствии с договором  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты. Если заемные средства подлежат погашению в течение 12 месяцев  после отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются в пятом разделе  «Краткосрочные обязательства» по стокам 620 и 630.

По статье «Прочие долгосрочные обязательства» отражается прочая кредиторская задолженность  со сроками погашения более чем 12 месяцев после отчетной даты. Основным информационным источником для заполнения данного раздела является сальдо счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В составе  источников средств пятого раздела  баланса большой удельный вес  занимает группа «Кредиторская задолженность». Кредиторская задолженность возникает, как правило, вследствие существующей системы расчетов, когда долг одной  организации другой погашается по истечении  определенного периода после  возникновения задолженности.

Кредиторская  задолженность часто возникает  в тех случаях, когда организация  сначала отражает у себя в учете  возникновение (начисление) задолженности (перед работниками по оплате труда  бюджетом по разного рода платежам), а по истечении определенного  времени погашает эту задолженность.

В подразделе «Займы и кредиты» показываются непогашенные суммы кредитов банков и займов, полученных от других организаций подлежащие погашению в течение 12 месяцев  после отчетной даты.

При заполнении статей баланса, характеризующих состояние  заемных средств, организация остатки  по полученным займам показывает с  учетом причитающихся на конец отчетного  периода к уплате процентов. На сумму  этих процентов делается запись по дебету счетов счета источников выплаты (26, 44, 08 и другим) и кредиту счетов для учета заемных средств (66 и 67).

В подразделе «Кредиторская задолженность» отражаются прочие долги организациям и физическим лицам.

По статье «Поставщики и подрядчики» показывается задолженность организации перед  поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, выполненные  работы и оказанные услуги.

По статье «Векселя к уплате» показывается задолженность организации перед  поставщиками, подрядчиками и другими  кредиторами, обеспеченная выданными  векселями. Сумму этой задолженности  определяют по данным аналитического учета к счетам расчетов.

По статье «Задолженность перед дочерними  и зависимыми обществами» показывается задолженность основного общества по текущим расчетам с дочерними  и зависимыми обществами.

По статье «Задолженность перед персоналом организации» фиксируется кредитовое сальдо счета 70, это означает долг организации  работникам по начисленной, но еще не выплаченной заработной плате. Дебетовое  сальдо счета 70, в том числе заработная плата, начисленная за очередные  и дополнительные отпуска, приходящаяся на дни отпуска следующего месяца, отражается во втором разделе актива баланса по статье «Прочие дебиторы».

По статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» приводится кредитовое сальдо счета 69 - задолженность  организации по отчислениям на социальное страхование, пенсионное обеспечение, на обязательное медицинское страхование.

По статье «Задолженность перед бюджетом»  отражаются долги организации перед  бюджетом по всем видам платежей.

По статье «Авансы полученные» показывается задолжности организаций по полученным авансам в счет предстоящих расчетов.

По статье «Прочие кредиторы» отражается задолжности  организаций по расчетам, не нашедшим отражения по другим строкам подраздела «Кредиторская задолженность».

По статье «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» обычно показывается сальдо субсчета 75-2 «Расчеты с учредителями по выплате доходов» - это означает задолжности организации перед  ее участниками по выплате им доходов, если участники не являются работниками  организации.

По статье «Резервы предстоящих расходов»  фиксируются остатки средств, зарезервированных  организацией - расходы, относящиеся  к данному отчетному периоду, но которые будут производиться  в будущих отчетных периодах. В  соответствии с п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности в целях  равномерного включения предстоящих  расходов в издержки производства или  обращения отчетного периода  организация может создавать  следующие резервы: на предстоящую  оплату отпусков работникам, выплату  вознаграждения за выслугу лет, оплату расходов на ремонт основных средств, производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства, предстоящих  затрат по ремонту предметов проката, выплату вознаграждений по итогам работы за год и др.

Если  при уточнении учетной политики на следующий финансовый год организация  считает нецелесообразным начислять  резервы предстоящих расходов и  платежей, то остатки средств резервов по состоянию на 31 декабря отчетного  года подлежат присоединению к финансовому  результату организации и отражаются по дебету счета 96 «Резервы предстоящих  расходов» и кредиту счета 91 «Прочие  доходы и расходы».

По статье «Прочие краткосрочные обязательства» отражаются суммы краткосрочных  обязательств, не нашедших отражение  по другим статьям пятого раздела  баланса. 

Анализируя  бухгалтерский баланс организации  можно сделать оценку его активов  и обязательств, можно судить о  динамике собственного капитала и прочих фондов и резервов организации, динамике заемных средств, дебиторской и  кредиторской задолженности, амортизируемого  имущества и других активов предприятия.

Бухгалтерский баланс, в сущности, является системной  моделью, обобщенно отражающей кругооборот  средств предприятия, а так же финансовые отношения, в которые  вступает предприятие в ходе этого кругооборота.

Таким образом, можно сделать вывод, что  бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации, благодаря  которому руководители получают представление  о месте своего предприятия в  системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического  курса, сравнительных характеристик  эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных  вопросов по управлению предприятием. Я могу смело заявить, что именно те аспекты, которые мы можем увидеть  в бухгалтерском балансе, являются главными для любого предприятия. То есть бухгалтерский баланс является основной формой бухгалтерского учета. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.Отчет о движении денежных средств  

Отчет о движении денежных средств должен содержать информацию о потоках  денежных средств и их эквивалентов.

Денежные средства - наличные средства и депозитные вклады, выдаваемые по требованию.

Эквиваленты денежных средств – краткосрочные, высоколиквидные инвестиции, которые легко могут быть конвертированы в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности.

Потоки денежных средств – притоки (поступления) и оттоки (выплаты) денежных средств и их эквивалентов.

Эквиваленты денежных средств в большей степени  предназначены для погашения  краткосрочных обязательств, нежели для инвестирования. Обычно инвестиции относятся к эквивалентам денежных средств только в том случае, если срок их погашения не превышает трех месяцев с момента их приобретения.

При этом инвестиции в собственный капитал  других компаний не относятся к категории  эквивалентов денежных средств, если только они не являются таковыми по своей  сущности, например в случае приобретения привилегированных акций с коротким сроком погашения (и с установленной  датой выкупа).

Банковские  кредиты обычно относятся к финансовой деятельности. Однако в некоторых  странах банковские овердрафты (подлежащие выплате по требованию) составляют неотъемлемый компонент управления денежными потоками компании. При  таких обстоятельствах банковские овердрафты включаются в категорию  денежных средств и их эквивалентов. Характерной чертой такого банковского  счета является то, что сальдо по счету в банке часто изменяется от дебетового значения к кредитовому.

Как отражаются денежные потоки между статьями денежных средств и их эквивалентов?

Потоки  денежных средств не включают движение между статьями, классифицируемыми как денежные средства или эквиваленты денежных средств, поскольку указанные потоки в большей степени связаны с управлением денежными средствами, нежели с операционной, инвестиционной и финансовой деятельностью. Контроль и управление денежными операциями включает инвестирование свободных денежных средств в эквиваленты денежных средств.  
Например, операции зачисления наличных денежных средств на расчетный счет организации или операции оплаты денежными средствами эквивалентов денежных средств не будут отражены в отчете о движении денежных средств.

Каким образом следует представлять информацию в отчете о движении денежных средств?

Отчет о движении денежных средств должен отражать денежные потоки отчетного  периода с их разделением по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.  
Операционная деятельность – основной вид деятельности, создающий выручку компании, а также прочая деятельность за исключением инвестиционной или финансовой деятельности.