Аудиторские доказательства и процедуры

 

Министерство  образования и науки Российской Федерации                                                                                                                                                                      Южно – Уральский государственный  университет                                                                    
 
 
 
 
 

Курсовая  работа

По  дисциплине: «Аудит»

   Тема: «Аудиторские доказательства и процедуры» 
 
 

Выполнила:                                                                                                                                                           студентка V курса

Группы  СтБД – 536 

Руководитель: 
 
 
 
 

2010 г 

     Оглавление 

Введение ……………………………………………………………………….. 3

§1 Аудиторские доказательства ……………………………………………….4

1.1 Сущность аудиторских доказательств ………………………………….. 4

§2 Виды и источники получения аудиторских доказательств…….............10

§3 Процедуры получения аудиторских доказательств ……………………..13

Заключение ………………………………………………………………….....18

Библиографический список…………………………………………… …….20 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

 
 

    Настоящий Федеральный закон определяет правовые основы регулирования аудиторской  деятельности в Российской Федерации.

      Аудиторская деятельность (аудиторские  услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

    Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Для целей настоящего Федерального закона под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" или изданными в соответствии с ним нормативными правовыми актами, а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами или изданными в соответствии с ними нормативными правовыми актами. (в ред. Федерального закона от 01.07.2010 N 136-ФЗ)

 Перечень  сопутствующих аудиту услуг устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности. 

    Федеральные стандарты аудиторской деятельности:

    1) определяют требования к порядку  осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы,  предусмотренные настоящим Федеральным законом;

    2) разрабатываются в соответствии  с международными стандартами  аудита;

    3) являются обязательными для аудиторских  организаций, аудиторов, а также  саморегулируемых организаций аудиторов  и их работников.

(в ред.  Федерального закона от 01.07.2010 N 136-ФЗ) 
 
 

     §1 Аудиторские доказательства

1. Сущность аудиторских доказательств

 

    Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской  деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает  единые требования к количеству и  качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств.

    Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) должны получить достаточные надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора. (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)

      Аудиторские доказательства получают  в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу.

    Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц). 
 
 
 
 
 
 

    Тесты средств внутреннего контроля означают действия, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

(в ред.  Постановления Правительства РФ  от 07.10.2004 N 532) 

    Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах: 

• детальные тесты, оценивающие правильность отражения  операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;
• аналитические процедуры.

 

    К объектам оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, относительно которых аудитор собирает аудиторские доказательства, относятся: 

    организация - устройство систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, обеспечивающее предотвращение и (или) обнаружение, а также исправление существенных искажений;

    функционирование - эффективность действия систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в течение соответствующего периода времени. 

    При получении аудиторских доказательств с использованием тестов средств внутреннего контроля аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств с целью подтверждения оценки уровня риска средств внутреннего контроля. 
 
 
 

    Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны и применяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств внутреннего контроля и проведения аудиторских процедур по существу. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств.  

    Надлежащий  характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность. Обычно аудитор считает необходимым полагаться на аудиторские доказательства, которые лишь предоставляют доводы в поддержку определенного вывода, а не носят исчерпывающего характера, и зачастую собирает аудиторские доказательства из различных источников или из документов различного содержания с тем, чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию или группу однотипных хозяйственных операций.

(в ред.  Постановления Правительства РФ  от 07.10.2004 N 532)

      На суждение аудитора о том,  что является достаточным надлежащим  аудиторским доказательством, влияют следующие факторы: 

• аудиторская оценка характера и величины аудиторского риска как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности, так и на уровне остатка  средств на счетах бухгалтерского учета  или однотипных хозяйственных операций;
• характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка риска средств внутреннего контроля;

(в ред.  Постановления Правительства РФ  от 07.10.2004 N 532)

• существенность проверяемой статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности;

 
 
 

• опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудиторских проверок;
• результаты аудиторских процедур, включая возможное обнаружение недобросовестных действий или ошибок;

(в ред.  Постановления Правительства РФ  от 07.10.2004 N 532)

    источник  и достоверность информации. 

    Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности - сделанные руководством аудируемого лица в явной или  неявной форме утверждения, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Данные предпосылки включают в себя следующие элементы: 

    существование - наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

    права и обязанности - принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

    возникновение - относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода;

    полнота - отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета;

    стоимостная оценка - отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;

    точное  измерение - точность отражения суммы  хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени; 
 
 
 
 

    представление и раскрытие - объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности. 

    Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая во внимание каждую предпосылку  подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторские доказательства, относящиеся к одной предпосылке, например, в отношении существования товарно-материальных запасов, не могут компенсировать отсутствие аудиторских доказательств относительно другой предпосылки, например, стоимостной оценки.  

    Характер, временные рамки и объем процедур проверки по существу зависят от проверяемой  предпосылки. В ходе тестов аудитор может получить доказательства, относящиеся более чем к одной предпосылке, например, при проверке погашения дебиторской задолженности он может выявить аудиторские доказательства как относительно ее существования, так и относительно ее величины (стоимостной оценки). 

    Надежность  аудиторских доказательств зависит  от их источника (внутреннего или  внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной). При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего:

• аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;
• аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;

 
 

• аудиторские доказательства, собранные непосредственно  аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица;
• аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

§2 Виды и источники получения аудиторских доказательств