При выполнении вышеуказанных работ  необходимо разработать общий план аудита операций по оплате труда:

    - аудит оформления первичных документов;

    - аудит системы начислений заработной платы;

    - аудит обоснованности льгот и  удержаний из заработной платы;

    - аудит тождественности показателей  бухгалтерской отчетности и регистров  бухгалтерского учета;

    - аудит расчетов по начислению  платежей  единого социального налога;

    На основании этого плана разработана программа аудита .

    Основными источниками информации, используемыми  в процессе контроля являются первичные  документы по учету личного состава  и использованного рабочего времени, а также синтетические и аналитические  данные по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

    При проверке данного участка учета  будем руководствоваться следующим  перечнем нормативных документов:

• Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете и отчетности» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ
• Приказ Минфина РФ от 29.07.98г № 34н  «Об утверждении Положения о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»;
• Федеральный закон « Об акционерных обществах» от 24.11. 95 (в редакции Федеральных законов от 13 июня 1996 г, 24 мая 1999 г,7 августа 2001 г.
• Трудовой Кодекс Российской Федерации
• Постановление Минтруда России «О порядке исчисления среднего заработка в 2000- 2001 годах» № 38 от 17.05.2000 г;
• Постановление Правительства РФ от 05.08.92 г. № 522 (в ред. от 12.07.99 г.) - Письмо Минфина РФ от 26.09.96г № 83 «О методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятиях перерабатывающей промышленности»;
• Глава 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц»
• Постановление Госкомстата РФ от 6 апреля 2001г. №26 «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету труда и его оплаты».

    Проверку  начнем с определения степени  унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени. На предприятии ОАО «Молоко» есть начальник отдела кадров. На каждого работника ведется личное дело, заведены личные карточки. Приказы о приеме на работу, перемещении, предоставлении отпуска и увольнении печатаются в форме стандартного приказа, а не в соответствии с унифицированными документами, утвержденными постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001г. №26. Личные карточки ведется на бланках старого образца. На некоторых карточках работников – временных и сезонных (Колашник О.В., Тарасова Л.И., Чернов С.П., Корокина В.К., Чернышов С.П.) – отсутствуют необходимые общие сведения (прописка, данные паспорта, место рождения).

    Учет  рабочего времени осуществляется по подразделениям начальниками цехов  и отделов с использованием ф. № 12 «Табель учета рабочего времени» Выборочная проверка табелей показала соблюдение соответствия данных по работникам, то есть дни отпусков, служебных командировок, отпусков с разрешения администрации, отраженные в табеле и приказах совпали, а отмеченные в табели дни болезни соответствовали дням, отмеченным в больничных листах. Табели подписаны должностными лицами, не оговоренных подчисток и исправлений не имеют.

    На  предприятии ведется книга учета  депонированной заработной платы, количество записей составило восемь человек. Все суммы были депонированы в 1999 году, остатки на 2000 - 2001 годы перенесены правильно.

    При проверке расчетов с рабочими и служащими  по оплате труда необходимо определить правильность начисления оплаты труда  по первичным документам (табелям учета рабочего времени, путевым листам), а также проверить, нет ли повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам.

    Проверка  правильности начисления оплаты труда по данным первичных документов.

    Таблица 3.7

    Необходимо  обратить внимание на расчеты по оплате труда с работниками, которые приняты на работу по трудовым договорам. Проверим выборочно начисление заработной платы работников ОАО «Молоко» за декабрь 2001 года.

    Из  данных пересчета, приведенных в  таблице 3.7 следует, что из 50 выборочно  проверенных документов в трех допущено неправильное начисление оплаты труда. Поэтому необходимо углубить проверку документов, правильность применения тарифных ставок, расценок, разрядов и других параметров начисления заработной платы.

    Следует обратить особое внимание на исчисление средней заработной платы и проводить ее расчет на основании постановления «О порядке исчисления среднего заработка». Правильность исчисления оплаты труда оказывает непосредственное влияние на сумму затрат, прямо влияющих на конечный финансовый результат.

    Следует проверить правильность обобщения и группировки данных по учету и оплате труда. Суммы начисленной заработной платы в первичных документах в дальнейшем группируются в двух направлениях: по каждому работнику предприятия для расчетов по оплате труда и для отражения в затратах производства.

    Аналитический учет по каждому работнику на предприятии  ведется в книгах учета расчетов по оплате труда. Сюда переносятся из первичных документов данные о начисленных  суммах оплаты, отработанном времени, суммы больничных листов, а также отражаются удержания по их видам. По этому на следующем этапе проверим выборочно соответствие сумм, отраженных в книге и первичных документах.

    В результате выборочной проверки случаев  расхождения выявлено не было, что  говорит о хорошем контроле на данном участке работы. Итоговые суммы по подразделениям в книге учета расчетов по оплате труда и сводных ведомостях соответствуют друг другу.

    Соответствие  начислений оплаты труда  в книге учета  расчетов по оплате труда и первичных документах.

    Таблица 3.8

    Удержания из заработной платы не влияют на себестоимость  продукции (работ, услуг), однако выборочная проверка необходима, так как здесь затрагиваются расчеты с бюджетом, внебюджетными фондами, и в конечном итоге, личные интересы работника.

    При проверке необходимо выяснить правильность удержаний из заработной платы, прежде всего налога на доходы физических лиц, удержаний по исполнительным листам.

    При проверке налога на доходы физических лиц проверяем правомерность  подтверждения применения стандартных  вычетов. Для этого последовательно  сверяем по каждому работнику  льготы, указанные в книге учета расчетов по оплате труда и наличием соответствующих справок. В данном случае следует отметить отсутствие заявлений работников о предоставлении вычетов по установленной форме,  у троих работников на детей старше 18 лет отсутствуют справки из учебных заведений, хотя вычеты предоставляются.

    Удержания по исполнительным листам проверяются  на основании соответствующих расчетов. На предприятии по исполнительным листам производится удержание алиментов  на детей, которое определяется  в соответствии с исполнительным листом, в процентном отношении от начисленной суммы заработной платы за вычетом налога на доходы физических лиц.

    Штрафы, указанные в исполнительных листах удерживаются в требуемой сумме, если общая сумма удержаний не превышает 50% месячного заработка. Иначе, необходимая сумма удерживается в течении нескольких месяцев. Аналогично удерживается задолженность по подотчетным суммам и возмещении материального вреда. Данное правило применяется бухгалтером при удержании из заработной платы неукоснительно.

    Результаты выборочной проверки удержаний из заработной платы за декабрь 2002 года приведены в таблице 3.9.

    В результате выборочной проверки удержаний  из заработной платы 50 человек (33% от общей  численности) оказались незначительные расхождения в исчислении налога на доходы физических лиц (по причинам указанным ранее) у трех человек. Бухгалтеру по заработной плате необходимо проверить наличие всех документов, подтверждающих льготы. 
 
 
 
 
 
 
 

    Полнота удержаний из заработной платы

    Таблица 3.9

    При проверке синтетического учета расчетов по оплате труда проверяют данные по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующих с ним счетов. При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета проверяют по данным журнала- ордера № 10 , дебетовые обороты (выдача и удержания) по данным журналов- ордеров№ 1, №7, №8 (по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами). Проверкой дебетовых и кредитовых оборотов указанных журналов за октябрь - декабрь 2001 года установлено их полное соответствие. 
 
 
 
 

    Соответствие  сводных данных расчетов по начисленной оплате труда за 2001 год

    Таблица 3.10