Аудит заработной платы

 

     1.2. Теоретические основы аудита расчетов с персоналом по оплате труда.

    Целью аудита является установление применяемой  в организации методики учета  и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

    По  мнению Ахалкаци О.В. основными задачами аудита являются:

    - оценка существующей в организации  системы расчетов с персоналом  и ее эффективности;

    - оценка состояния синтетического  и аналитического учета операций  по оплате труда и расчетов  с персоналом организации в проверяемом периоде;

    - оценка полноты отражения совершенных  операций в бухгалтерском учете;

    - проверка соблюдения организацией  налогового законодательства по  операциям, связанным с расчетами  по оплате труда;

    - проверка соблюдения организацией  законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению./5, с 48/

    К вышеперечисленным задачам Подольский В.И считает необходимым поверку:

    - соблюдения положений законодательства  о труде, состояние внутреннего  контроля по трудовым отношениям;

    - расчеты удержаний из заработной  платы физических лиц;

    - расчеты по депонированной заработной  плате./4, с 453/

    Представленные  комплексы задач охватывают типовые  учетные задачи, а также общие  принципы организации расчетов по соблюдению трудового обязательства. Для составления программы проверки, подробного исследования состояния внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета, а также выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по выделенным комплексам задач.

    Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимая деятельности экономического субъекта. Цель планирования - организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.

    Аудиторская организация при выполнении вышеуказанных  работ должна руководствоваться (стандартами) аудиторской деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта» и «Планирование аудита». Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организации общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

    В статье Ахалкаци О.В. приводит в общем плане аудита операций по оплате труда следующие виды работ:

    - аудит оформления первичных документов;

    - аудит системы начисления заработной  платы;

    - аудит обоснованности льгот и  удержаний из заработной платы;

    - аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета;

    - аудит расчетов по начислению единого социального налога;./5, с 49/

    При проведении аудита расчетов по оплате труда используют следующие методы и приемы:

    - проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

    - проверка соблюдения правил учета  отдельных хозяйственных операций (подтверждение);

    -устный  опрос персонала, руководства  экономического субъекта и независимой  (третьей) стороны;

    - проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

    Проверка  арифметических расчетов используется для подтверждения достоверности  арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения  их в бухгалтерских записях.

    Проверка  соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.

    Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков по оплате труда, расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

    Устный  опрос используется в ходе получения  ответов на вопросник аудитора при  предварительной оценке состояния  учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.

    Проверка  документов позволяет аудитору убедиться  в реальности определенного документа. Рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете  и проследить отражение операций в бухгалтерском учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность выполнения этой операции.

    Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим  счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспондентских счетов.

    Аналитические процедуры используются при сопоставлении  фонда заработной платы отчетного  периода с данными предыдущих периодов.

    Необходимо, в первую очередь, проверить правильность оформления работников (прием на работу и увольнение) по приказам, трудовым соглашениям, контрактам. Для проверки учета рабочего времени применяется метод сбора аудиторских доказательств по состоянию соответствующих документов (табельный учет рабочего времени и личных карточек) с приказами и распоряжениями по дням отпуска, время нахождения в командировке, дням болезни и прочим./4,с 489/

    При отсутствии уверенности в реальности расчетных операций, их документировании и отражении в учете Подольский считает необходимым проверить: подлинность первичных документов, их соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы, наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, нет ли в документах неоговоренных исправлений и подчисток.

    Предприятия перерабатывающей промышленности для  организации учета и расчетов с персоналом по оплате труда используют формы, утвержденные Постановлением Госкомстата  РФ от 6 апреля 2001 года № 26 и отраслевые первичные документы. С учетом этого проверке подвергаются табеля учета рабочего времени (ф.№12, 13) по месту работы (производственный цех, вспомогательных производствах); учетные листы целодневных (сменных) и внутрисменных простоев (ф.№64а); путевые листы грузового автомобиля (ф.4п и 4с); расчеты по заработной плате (ф.№74); ведомости прочих доплат и удержаний (ф.№74а) и другие./18, с 5-7/

    При проверке табелей учета рабочего времени, путевых листов , необходимо обратить внимание на факты начисления заработной платы на вымышленных лиц (не принятых на работу). Для этого следует исследовать указанные документы и сопоставить фамилии и инициалы работников с данными учета списочного состава.

    Необходимо  также установить, нет ли повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам. При проверке данного объекта следует обратить внимание на расчеты по оплате труда с работниками, принятыми по трудовым договорам и договорам подряда. Часто такие договоры оформляются задним числом (носят фиктивный характер), а поэтому необходимо установить, за какую работу или объем выполненной работы начислена заработная плата, какими документами подтверждается факт ее выполнения, размеры начисленной заработной платы. Путем пересчетов и прослеживания определить: нет ли в первичных документах и расчетно-платежных ведомостях (лицевых счетах или в книгах учета расчетов по оплате труда) арифметических ошибок, начисляется ли заработная плата административно-управленческому персоналу и ИТР согласно штатному расписанию и контрактам, заключенным договорам.

    При несовпадении полученных аудитором  данных с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения. В  случае неправильных расчетов бухгалтером-расчетчиком  делаются соответствующие замечания  в отчете аудитора, и производится исправление в соответствующих документах.

    При расчете начислений, которые рассчитываются с использованием среднего заработка, прежде всего, необходимо установить, правильно ли определен средний  заработок, а затем проверить  правильность начислений по соответствующим видам оплат. Аудитор также проверяет правильность начисления по прочим видам оплат и доплат: оплата отпусков, работы в праздничные дни, доплата за работу в ночное время. Методика проверки сводится к проверке алгоритмов расчетов и исходных данных. По обнаруженным ошибкам бухгалтер-расчетчик вносит необходимые исправления, пересчитывает начисления и удержания по работающим.

    К основным видам удержаний относятся: налог на доходы физических лиц, удержания  по исполнительным листам, прочие удержания (за брак, за товары, купленные в кредит и другие). В начале необходимо проверить справочные данные (льготы по налогу на доходы физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам и прочее), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам, и проверить сами выполненные расчеты.

    При проверке правильности исчисления налога на доходы физических лиц аудитор  руководствуется  Главой 23 НК РФ. Необходимо уточнить величину налоговых вычетов, наличие поданных документов  подтверждающих возможность применения вычетов, величину налогооблагаемой базы, проверить правильность расчета налога на доходы физических лиц с учетом ставок предусмотренных на проверяемый период.

    Удержания по исполнительным листам проверяют, пользуясь  соответствующими формулами расчетов. Например, при начислении алиментов, заработную плату уменьшают на величину налога на доходы физических лиц, а к оставшейся сумме применяют установленные проценты на основе исполнительного листа.

    При проверке погашения кредитов, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные суммы, сумму  налога  на доходы физических лиц за пользование суммой.

    Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим  в списочном составе предприятия, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, и другим выплатам и удержаниям./8, с 215/

    Для этой цели необходимые данные накапливаются  в лицевых счетах (или книгах учета  расчетов по оплате труда).

    Аудитор должен проверить, ведется ли такой  учет, и обратить внимание на сохранность этой информации и формирование на каждого работника совокупного годового дохода. Помимо прямых начислений  в совокупный годовой доход должны быть включены: стоимость натуральной оплаты работающим, вознаграждения по итогам работы за год, стоимость бесплатно предоставляемого питания и продуктов, единовременные вознаграждения за выслугу лет и другие.

    Сводные расчеты по заработной плате выполняют  проверку данных по счету 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» и корреспондирующих  с ним счетов. При журнально-ордерной системе учета обороты по кредиту счета 70 проверяют по данным журнала-ордера № 10, а дебетовые - по данным журналов-ордеров № 1 «Касса», №2- «Расчетный счет», №8 - по счетам расчетов с бюджетом, депонентами и другими удержаниями. Сводные данные проверяют по главной книге (счет 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса ф.№1 по статьям «Расчеты с персоналом по оплате труда», Расчеты по социальному страхованию и обеспечению раздела 5 пассива и по статье «Расчеты с прочими дебиторами» раздела 2 (в части долгов за работающими и органами страхования).