Аудит заработной платы

    Данные  первичных документов накапливаются  в двух направлениях:

    - для начисления и выплаты каждому работнику и последующего отражения в регистрах по учету начисленной оплаты труда;

    - для накапливания по объектам  учета затрат и последующего  отнесения сумм в регистры  по учету затрат.

    Первичные документы по учету выработки  и заработной платы поступают в бухгалтерию и подвергаются последовательной обработке. Группировка данных о начисленной заработной плате производится в накопительных ведомостях, которые открываются на каждое подразделение предприятия в разрезе каждого работника (по производственному цеху, вспомогательным отделам, администрации).

    Обобщающим  регистром, в котором отражаются расчеты по заработной плате с  каждым работником (аналитический учет расчетов по оплате труда), является книга  учета расчетов по оплате труда, которая заводится на один год. В ней записывают всех по подразделениям и категориям. Помимо фамилии, имени, отчества записывается должность, разряд (оклад), льготы для исчисления подоходного налога. Основанием для записей служат накопительные ведомости и специальные расчеты (для расчета отпусков, пособий по временной нетрудоспособности и другим выплатам). Для определения общей суммы выплат за месяц последовательно заполняют разделы «Начислено» и «Удержано» и определяют сальдо подлежащее к выплате.

    При проверке расчетов по оплате труда необходимо выявить соответствие сумм, указанных в первичных документах, итоговых сумм, сверить фамилии работников с данными учета списочного состава, провести арифметическую сверку итогов по горизонтали и вертикали с тем, чтобы убедиться в точности подсчетов причитающейся оплаты, удержанных и подлежащих к выплате сумм.

    Выдача  заработной платы осуществляется на основании платежных ведомостей из кассы под росписи работников. Заработная плата должна выдаваться не реже  двух раз в месяц в соответствии с ТК РФ, но работниками поданы заявления с просьбой о выдаче оплаты труда один раз в месяц. Однако в сложившихся экономических условиях заработная плата выдается с нарушением сроков, а производиться по мере поступления денежных средств от покупателей за поставленную продукцию. Следует отметить, что на предприятии задолженность по заработной плате в последнее время не превышает двух месяцев, что связано с большим объемом выдачи заработной платы в натуральной форме. В связи с наличием картотеки денежные средства в банк не сдаются и используются сразу для нужд предприятия.

    Синтетический учет труда и его оплаты ведется  на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», относящегося по классификационной  группе к расчетным счетам, а по отношению к балансу является пассивным. Данный счет применяется на основании действующего Плана счетов и инструкций по его применению (утвержденного приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94), а также разработанного рабочего плана счетов  утвержденного в  учетной политике.

    По  кредиту счет 70  корреспондирует  с большим количеством счетов по начислению оплаты труда и другим выплатам, которые можно классифицировать по следующим группам:

    - счета затрат отраслей и производств,  в которых затрачен труд работников и, соответственно начислены суммы оплаты труда;

    - счета доходов от участия в  предприятии, которым начисляются  суммы дивидендов и других  доходов;

    - счета внебюджетных фондов, за  счет которых начисляют пособия  работникам предприятия;

    - счета созданных резервов , за счет которых производятся предусмотренные действующим законодательством и учредительными документами выплаты различных вознаграждений.

    - прочие счета по разовым операциям,  связанным с кредитом счета  70;

    - операции по натуральной оплате  труда.

    Рассмотрим  подробнее.

    а) по кредиту счета 70 начисляются суммы  оплаты труда за выполненные работы в корреспонденции с дебетом  счетов:

    1) 07,10,11,15 – по операциям, связанным с заготовлением, приобретением материальных ценностей;

    2) 08 – по работам, и затратам, относящимся к капитальным вложениям;

    3) 20,23,25,26,28,29 – по работам, относящимся  к затратам на производство, включая  работы по исправлению допущенного брака;

    4) 44,90, 91 – по работам, связанным с процессом реализации продукции, работ, услуг, основных средств, нематериальных и прочих активов, а также относящихся к расходам на продажу;

    б) начисление сумм доходов учредителям  предприятия – физическим лицам, членам персонала организации в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов доходов:

    1) 84 – за счет прибыли, остающейся  в распоряжении предприятия;

    2) 82 – за счет созданного резервного  капитала

    в) начисление пособий (по больничным листам и другим документам) за счет средств фонда социального страхования в корреспонденции с дебетом субсчета 69-1 (Расчеты по социальному страхованию);

    г) начисление сумм вознаграждений за выслугу лет, за годовые итоги работы в корреспонденции с дебетом счетов созданных резервов по субсчетам 96-2 и 96-3, начисление сумм отпускных за счет резерва на отпуска в корреспонденции  с дебетом субсчета 96-3.

    д) разовые операции по начислению оплаты труда за счет средств целевых  финансирований и поступлений в  корреспонденции с дебетом счета 86, разовые операции по начислению оплаты труда при пожарах, стихийных бедствиях и ликвидации их последствий в корреспонденции с дебетом счета 99, поступление от работников в кассу наличных денег в погашение переплат и выданных ранее авансов в счет оплаты труда в корреспонденции с дебетом счета 50;

    е) на предприятии довольно распространены операции по натуральной оплате труда. Начисление сумм натуральной оплаты труда отражается по кредиту счета 70 и дебету соответствующих счетов затрат, куда относится оплата труда работников (20-1,20-2 и другие). Выданную продукцию отражают записью по кредиту счета 43 или 11 в дебет счета 90.2 – в оценке по себестоимости, а затем с кредита счета 90.1 в дебет счета 70 – по  реализационной цене.

    По  дебету счета 70 отражают суммы выплат задолженности по начисленной оплате труда в корреспонденции с кредитом счета 50 по денежной оплате и счета 90.1 – по натуральной, а также суммы удержаний из начисленной оплаты труда в корреспонденции с кредитом счетов:

    - 28 – удержания за допущенный в производстве брак;

    - 68 – начисленный  налог   на доходы физических лиц;

    - 94 – удержания невозвращенного  остатка подотчетных сумм;

    - 73-2 – удержание ранее полученных  кредитов на индивидуальные нужды;

    - 73-3 – удержание с виновных лиц сумм недостач и потерь;

    - 76- – удержание по исполнительным  листам;

    -76-2 –депонирование задолженности неполученных  сумм оплаты труда;

    Счет 70, как правило, имеет кредитовое сальдо, которое отражает суммы задолженности  по начисленной, но еще не выплаченной заработной плате. В регистрах журнально-ордерной системы учета для отражения операций по счету 70 предназначен журнал-ордер № 10 , который открывается на год с использованием вкладных листов. В его левой части отражают кредитовые обороты счета 70 в корреспонденции с дебетуемыми счетами; в правой – дебетовые обороты с соответствующим расчленением по корреспондирующим счетам. Записи производят на основании книги учета расчетов по оплате труда итогами оборота за месяц. Для контроля отнесения сумм начисленной заработной платы на соответствующие производства привлекают данные соответствующих производственных отчетов. В конце месяца кредитовый оборот счета 70 и суммы, составившие его, переносятся в Главную книгу.  
 

2.3. Организация внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда.

    Под системой внутреннего контроля принято  понимать совокупность организационной  структуры, методик  процедур, принятых руководством организации в качестве средств для ведения эффективной  хозяйственной деятельности. Система внутреннего контроля создается для обеспечения:

    - соблюдения политики предприятия;

    - сохранности имущества и информации;

    - своевременной и достоверной  информации;

    - соблюдения требований законодательства.

    Эффективность системы внутреннего контроля, созданной руководством организации, зависит от способности решать поставленные задачи и обеспечивать защиту организации от возможных рисков.

    Система внутреннего контроля экономического субъекта включает в себя:

    - систему бухгалтерского учета;

    - контрольную среду;

    - отдельные средства контроля./ 4, с 318/

    Система внутреннего контроля может считаться  эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных  операций выполняются требования: операции в учете правильно отражают временной  период их осуществления, операции в  учете зафиксированы в правильных суммах, операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета, зафиксированы особенности операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности и ограничена возможность проявления злоупотреблений.

    Процедурами внутреннего контроля являются:

    - арифметическая проверка правильности  бухгалтерских записей;

    - проведение сверок расчетов;

    -проверка  правильности осуществления документооборота  и наличия распорядительных подписей руководящего персонала;

    -проведение  в соответствии с установленным  порядком плановых и внезапных  инвентаризаций кассовой наличности, ценных бумаг и товарно-материальных  ценностей на предмет соответствия  данных бухгалтерского учета фактическому наличию.

    Система внутреннего контроля состоит из следующих элементов:

    - компетентный, заслуживающий доверия  персонал с четко определенными  правами и обязанностями;

    - соблюдение необходимых формальных  процедур при совершении хозяйственных операций;

    - физический контроль над активами  и документацией;

    - своевременное составление первичных  документов;

    - организация системы внутреннего  аудита.

    На  ОАО «Молоко» должность внутреннего  аудитора отсутствует, поэтому  для  осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью  общества избрана ревизионная комиссия. В своей деятельности ревизионная комиссия руководствуется законодательством РФ, подзаконными актами органов государственного управления, уставом общества и прочими  нормативными документами .

    Ревизионная комиссия осуществляет регулярные проверки финансово-хозяйственной деятельности и текущей документации общества не реже, чем один раз в год. При  выполнении своих функций ревизионная  комиссия осуществляет следующие виды работ:

    - проверку законности заключения договоров и совершенных сделок;

    -анализ  соответствия бухгалтерского и  статистического учета соответствующим  нормам;

    - анализ финансового состояния  хозяйства, его платежеспособности  и ликвидности активов, выявление  резервов улучшения экономического состояния и выработку рекомендаций;