Аудит заработной платы работников

Размер  налоговой базы за   налоговый период	Налоговые ставки (суммы) налога
До 7440000 рублей	9 процентов
От 7440001 рубля  до         18600000 рублей	669600 рублей + 15 процентов  с суммы,    превышающей 7440000 рублей
От 18600001 рубля  до        26040000 рублей	2343600 рублей + 20 процентов с суммы,   превышающей 18600000 рублей
От 26040001 рубля  до        33480000 рублей	3831600 рублей + 25 процентов с суммы,   превышающей 26040000 рублей
От 33480001 рубля  и свыше	5691600 рублей + 30 процентов с суммы,   превышающей 33480000 рублей

 

 

Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов:

в размере одной  базовой величины за каждый месяц налогового периода;

в размере двух базовых величин на каждого ребенка  до восемнадцати лет и (или) каждого  иждивенца за каждый месяц налогового периода.

Если сумма  налоговых вычетов в налоговом  периоде окажется больше суммы доходов, то применительно к этому налоговому периоду принимается налоговая база, равная нулю. Разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрены установленные пунктом 1 статьи 18 настоящего Закона налоговые ставки и которые подлежат налогообложению, на следующий налоговый период не переносится, если иное не предусмотрено настоящим Законом.

 

При проверке начислений подоходного налога аудитора Гаврильченко М.О. нарушений не обнаружено.(Приложение 29)

 

В бухгалтерском  учете отражены следующие проводки:

 

Д-т    70          К-т      68  (Приложение 30)

 

Д-т    68          К-т      51   (Приложение 50)

 

В целях усиления социальной защиты граждан, потерпевших  в результате несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний, возмещения причиненного их жизни или здоровью вреда, обеспечения мер по предупреждению и сокращению несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с 1 января 2004 г. в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 30 июля 2003 г. № 18 введено обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В соответствии с вышеупомянутым Декретом ОДО «МастерАудит»  ежемесячно начисляет страховые выплаты с дохода работников в размере 0,07 %.

 

Объектом для  начисления являются следующие выплаты  в денежном выражении: 10 937 200 (оклад) + 3 630 613 (надбавки) + 4 302 845 (премии) + 1 618 315 (отпускные текущие) + 503 174 (отпускные будущие) + 555 280 (компенсации за неиспользованный отпуск) = 21 547 427. (Приложение 22)

При проверке отчислений в Белгосстрах было установлено, что в бухгалтерском учете сумма отражается неверно.

Например, в  сентябре 2007 г. предприятие начислило 21 547 427 руб.* 0,07% = 15 083 руб.

Вся сумма была отражена       Д-т   20           К-т   76   ( 15 083 руб.).

Однако следовало  отразить следующим образом:

Д-т   20     К-т    76   (14 731 руб. – все выплаты текущего месяца за минусом отпусков будущих периодов)

   Д-т   97        К-т     76   (503 174* 0,07 % = 352 руб. – отпуска будущих периодов)

   Д-т   20      К-т      97 (отпуска выплаченные в предыдущем месяце за текущий)

Организации следует  исправить нарушения и cформировать верные проводки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ  МЕТОДИКИ АУДИТА

ЗАРАБОТНОЙ  ПЛАТЫ

 

 

Совершенствование методики аудита заработной платы имеет огромное значение в настоящее время. В условиях постоянного и систематического изменения трудового законодательства Республики Беларусь аудитору есть смысл увеличения производительности собственного труда и уменьшения затрат рабочего времени для проверки какого-либо участка работы. По это причине следует использовать различные вспомогательные таблицы, позволяющие автоматизировать процесс проверки и расчетов. Исходя из вышеизложенного, предлагаю следующий вариант автоматизации аудита в сфере заработной платы:

 

Известно, что для определения тарифного должностного оклада (тарифной ставки) работника необходимо знать тарифную ставку 1-го разряда и тарифный коэффициент работника согласно Единой тарифной сетке работников Республики Беларусь (далее - ЕТС). Кроме того, следует правильно провести тарификацию (отнесение выполняемых работ к конкретному тарифному разряду (профессии, должности) и присвоение работнику соответствующей квалификации). Для этого используются Единый тарифно-квалификационный справочник работ и профессий рабочих Республики Беларусь, Единый квалификационный справочник должностей служащих Республики Беларусь и иные квалификационные справочники, утверждаемые в установленном порядке.

Тарифные ставки (тарифные должностные оклады) определяются путем умножения тарифной ставки 1-го разряда, действующей в организации, на тарифный коэффициент соответствующего тарифного разряда ЕТС, установленного работнику.³⁶

Порядок повышения тарифной ставки 1-го разряда установлен для государственных и коммерческих организаций. Коммерческие организации с иностранными инвестициями, коммерческие организации без доли собственности государства в их имуществе могут применять указанный порядок, если это предусмотрено учредительными документами, соглашениями, уставами и другими локальными нормативными правовыми актами.³⁷

 

В свою очередь суммы повышений и (или) уменьшений тарифных должностных окладов (тарифных ставок), суммируются с тарифными должностными окладами (тарифными ставками) и образуют расчетный должностной оклад (расчетную ставку).

Законодательство предусматривает  также повышения расчетных должностных  окладов (расчетных ставок). К указанным  повышениям относятся:

а) повышения, целью которых  является усиление прямой зависимости заработной платы работников от конечных результатов работы того участка производства, на котором трудится конкретный работник.³⁸

б) повышение как дополнительная мера стимулирования при переходе на контрактную систему найма, но не более чем на 50% включительно.³⁹

Далее суммы указанных повышений расчетных должностных окладов (расчетных ставок) суммируются с расчетными должностными окладами (расчетными ставками) и образуют должностной оклад (ставку) работника. От сформированного вышеизложенным образом должностного оклада рассчитываются надбавки, доплаты и премии, установленные в соответствии с законодательством.

Затем суммы повышений расчетных должностных окладов (расчетных ставок), суммируются с расчетными должностными окладами (расчетными ставками) и образуют должностной оклад (ставку) работника. Все вышеизложенное отражено на рисунке 5.

 

 

 

Должностной оклад

 

┌────────────┐     ┌────────────┐       ┌────────────┐

│            │     │            │       │  Повышение  │

│Должностной │ --- │  Расчетный  │   │   │ расчетного │

│   оклад    │ --- │ должностной│ ──┼── │должностного│

│            │     │   оклад    │   │   │   оклада   │

└────────────┘     └────────────┘       └────────────┘

 

┌────────────┐     ┌────────────┐       ┌────────────┐

│            │     │            │       │ Повышение │

│  Расчетный │ --- │  Тарифный  │   │   │ тарифного  │

│ должностной│ --- │ должностной│ ──┼── │должностного│

│   оклад    │     │   оклад    │   │   │   оклада   │

└────────────┘     └────────────┘       └────────────┘

 

В свою очередь

 

 

 

┌────────────┐     ┌────────────┐       ┌────────────┐

│            │     │  Тарифная  │  \  / │            │

│  Тарифный  │ --- │   ставка   │   \/  │  Тарифный  │

│ должностной│ --- │  первого   │   /\  │ коэффициент│

│   оклад    │     │  разряда   │  /  \ │            │

└────────────┘     └────────────┘       └────────────┘

 

Рис. 5

Для автоматизации  процесса проверки расчетов должностного оклада с учетом надбавок и премий можно составить таблицу в  программе Microsoft Office Excel следующего вида (рис.6):

 

1	А	В	С	D	E	F	G	H	I	J
2	Ф.И.О.	Должность	тарифный разряд по ЕТС	Тарифная ставка 1-го разряда	тарифный К-т	тарифный  должностной оклад	повышение тарифного  должностного оклада	расчетный должностной оклад	повышение расчетного должностного оклада	должностной оклад
3	Обухова Л.А.	Директор	17	203 770	4,26	=D3*E3	5%	=F3*G3	7%	=H3*I3
4	Акименко А.В.	гл. бухгалтер	16	203 770	3,72	=D4*E4	5%	=F4*G4	7%	=H4*I4
5	Корсик Л.А.	Аудитор	15	203 770	3,48	=D5*E5	5%	=F5*G5	7%	=H5*I5
6				203 770
7				203 770
8	Итого:	Х	Х	Х	Х	=СУММ(F3:F7)	Х	=СУММ(H3:H7)	Х	=СУММ(J3:J7)
	A	B	C	D
12	Ф.И.О.	Расчеты аудитора	Расчеты организации	Отклонение
13	Обухова Л.А.	=H3*I3	1 430 997	=B13-C13
14	Акименко А.В.	=H4*I4	1 137 036	=B14-C14
15	Корсик Л.А.	=H5*I5	1 168 984	=B15-C15
16
17
18	Итого:	СУММ(J13:J17)	14 819 912	СУММ(D13:D17)

Рис.6

В графах C, D, E, G, I отражаются константы, на основании и с помощью которых будут производиться расчеты. В графах F3 -  F7 формируется формула, отражающая расчет тарифного должностного оклада в соответствии с законодательством. В строке F8 формируется формула автосуммы, которая позволит облегчить процесс расчетов. Аналогичные  формулы формируются в графах H и J.

По окончании  расчетов следует составить таблицу, в которой будут отражаться отклонения расчетов аудитора и расчетов организации. При этом графа B взаимоувязывается с графой J предыдущей таблицы. В свою очередь в графе D формируется формула, отражающая разницу между графами B и С.

Аналогичным образом  можно составить таблицу (рис.7) по расчету налогов от фонда оплаты труда следующего вида:

 

1	А	B	C	D	E	F	G	H
2	Ф.И.О.	должность	должностной оклад	ФСЗН (35%)	ФСЗН (1%)	Белгосстрах (0,07%)	подоходный  налог	Итого:
3	Обухова Л.А.	директор	1 430 997	=С3*0,35	=С3*0,01	=С3*0,07%	=С3*0,09	=СУММ(D3:G3)
4	Акименко А.В.	гл. бухгалтер	1 137 036	=С4*0,35	=С4*0,01	=С4*0,07%	=С4*0,09	=СУММ(D4:G4)
5	Корсик Л.А.	аудитор	1 168 984	=С5*0,35	=С5*0,01	=С5*0,07%	=С5*0,09	=СУММ(D5:G5)
6
7
8	Итого:	Х	14 819 912	=СУММ(D3:D7)	=СУММ(E3:E7)	=СУММ(F3:F7)	=СУММ(G3:G7)	=СУММ(H3:H7)
	A	B	C	D
12	Ф.И.О.	Расчеты аудитора	Расчеты организации	Отклонение
13	Обухова Л.А.	=СУММ(D3:G3)	const	=C13-B13
14	Акименко А.В.	=СУММ(D4:G4)	const	=C14-B14
15	Корсик Л.А.	=СУММ(D5:G5)	const	=C15-B15
16
17
18	Итого:	=СУММ(H3:H7)	const	=СУММ(D13:D17)