Аудит заработной платы работников

Количество штатных  единиц устанавливается по каждой должности  с одинаковым размером оплаты труда. При указании численности штатных  единиц следует учесть, что если должность занимается не полностью, то по ней необходимо указать фактически замещаемую часть этой штатной единицы.

В штатное расписание включены также доплаты и надбавки, имеющие регулярный характер и постоянный размер. Не отражаются в штатном расписании, например, доплаты за работу в ночное время или во вредных условиях труда, которые зависят от количества времени, отработанного в определенных условиях работником, и поэтому начисляются на основании приказов по организации, издаваемых по истечении месяца.(Приложения 34, 35)

 

В соответствии со статьей 133 ТК Республики Беларусь, принятого Палатой представителей 08.06.1999 г. в организации ведется табель учета рабочего времени (Приложение 20). Учету подлежит фактическое рабочее время, которое состоит из отработанного и неотработанного времени, включаемое в соответствии с законодательством в рабочее время. В составе отработанного времени отдельно учитывается время сверхурочных работ, повременной работы сдельщиков, служебных командировок и работы по совместительству. В табеле также отражаются очередные отпуска, больничные и отпуска по беременности и родам.

 

При расчете должностного оклада следует учитывать ставку первого разряда и тарифный коэффициент согласно Единой тарифной сетке работников Республики Беларусь (далее - ЕТС). Кроме того, следует правильно провести тарификацию (отнесение выполняемых работ к конкретному тарифному разряду (профессии, должности) и присвоение работнику соответствующей квалификации). Для этого используются Единый тарифно-квалификационный справочник работ и профессий рабочих Республики Беларусь, Единый квалификационный справочник должностей служащих Республики Беларусь и иные квалификационные справочники, утверждаемые в установленном порядке.

Тарифные  ставки (тарифные должностные оклады) определяются путем умножения тарифной ставки 1-го разряда, действующей в организации, на тарифный коэффициент соответствующего тарифного разряда ЕТС, установленного работнику.¹⁶

В свою очередь суммы повышений и (или) уменьшений тарифных должностных окладов (тарифных ставок), суммируются с тарифными должностными окладами (тарифными ставками) и образуют расчетный должностной оклад (расчетную ставку).¹⁷

Далее суммы указанных повышений расчетных должностных окладов (расчетных ставок) суммируются с расчетными должностными окладами (расчетными ставками) и образуют должностной оклад (ставку) работника. От сформированного вышеизложенным образом должностного оклада рассчитываются надбавки, доплаты и премии, установленные в соответствии с законодательством.

 

Рассмотрим  пример расчета должностного оклада директора ОДО «МастерАудит»  Обуховой Л.А.:

Тарифный разряд – 18¹⁸;

Тарифный коэффициент  – 4, 26;

Тарифная ставка первого разряда – 203 770 руб.;

Тарифный  должностной оклад = 203 770 * 4,26 = 868 060 руб.;

Расчетный должностной оклад = 868 060 * 5% = 911 463 руб.;

Расчетный должностной  оклад с учетом надбавок = 911 463 + 63 802 (7%) = 975 265 руб.;

Контрактный должностной  оклад = 975 265 * 1,5 (повышающий к-т¹⁹) = 1 460 900 руб.

В штатном расписании организации (Приложение 21) неверно отражена сумма контрактного должностного оклада (1 430 997 руб.) Недоначисление составляет 29 903 руб.

В организации заработная плата работникам выплачивается  да раза в месяц (02 и 17 числа каждого месяца) из кассы. Деньги получают из банка по чеку и приходуют в кассу, при этом составляется приходно-кассовый ордер (Приложения 23, 26). Все приходно-кассовые ордера (форма КО-1) заполнены в соответствии с Приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 29 октября 1999 г. № 311 «Об утверждении бланков унифицированных форм первичной учетной документации».

На каждого работника составляется расходно-кассовый ордер (Приложение 28). Все расходно-кассовые ордера (форма КО-2) заполнены в соответствии с Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 19 апреля 2001 г. № 43 «Об утверждении бланков унифицированных форм первичной учетной документации».

При проверке синтетического бухгалтерского учета нарушений  не обнаружено. Операции отражаются следующим  образом²⁰:

Д-т   20                   К-т     70   - начисление заработной платы (Приложение 32);

Д-т   50                   К-т     51 – поступление суммы с расчетного счета в кассу;

Д-т   70/Ф.И.О.      К-т     50   - выплата заработной платы (Приложения 30,31).

 

                 2.4. Аудит премирования работников предприятия

 

 

Кроме тарифной части, заработная плата в коммерческой организации  также может включать в себя различного рода стимулирующие и компенсирующие выплаты - надбавки и доплаты, которые  устанавливаются нанимателем самостоятельно на основании коллективного договора, соглашения и трудового договора (ч. 1 ст. 63 Трудового кодекса Республики Беларусь). К наиболее часто применяемым надбавкам относятся их следующие виды:

1. Надбавки за высокие  достижения в труде, выполнение особо важной (срочной) работы. Общая сумма средств, направляемых на выплату надбавок за высокие достижения в труде, выполнение особо важной (срочной) работы и другие показатели, выплачиваемых руководителям, специалистам и служащим организаций, кроме финансируемых из бюджета и пользующихся государственными дотациями, и включаемых в затраты, учитываемые при ценообразовании и налогообложении, не должна превышать 30% суммы должностных окладов этих категорий работников.²¹ Расчет максимальной суммы средств на выплату этой надбавки производится в целом по категории служащих. Применительно к отдельному работнику указанная надбавка максимальными размерами не ограничена.

Общая сумма средств, направляемых на выплату надбавок за высокие достижения в труде, выполнение особо важной (срочной) работы и другие показатели и включаемых в затраты, учитываемые при ценообразовании и налогообложении, не должна превышать 30% суммы должностных окладов (до 31 мая 2007 г. - 20%).

2. Надбавки к заработной  плате за продолжительность непрерывной работы (вознаграждения за выслугу лет, стаж работы). Размер надбавок, выплачиваемых рабочим, руководителям, специалистам, служащим хозрасчетных предприятий и организаций всех форм собственности и включаемых в затраты, учитываемые при ценообразовании и налогообложении, не должен превышать 20% тарифной ставки (должностного оклада).²² Максимальный размер надбавки рассчитывается по каждому работнику от его тарифной ставки (должностного оклада).

3. Надбавки (доплаты) к  тарифным ставкам и окладам  за профессиональное мастерство. Надбавки устанавливаются рабочим, профессии которых тарифицируются по разрядам. Законодательством максимальный размер надбавки не ограничен.

4. Надбавки за классность. Надбавки выплачиваются рабочим,  по профессиям которых вместо  квалификационных разрядов установлены квалификационные классы.²³ Размер надбавки законодательство не ограничивает.

5. Надбавки за подвижной  и разъездной характер работы, производство работы вахтовым  методом, за постоянную работу  в пути, работу вне постоянного места жительства. Надбавки устанавливаются в следующих размерах:

40% от нормы суточных  при производстве работы вахтовым  методом, за постоянную работу  в пути, работу вне постоянного  места жительства (подвижной характер  работы, полевое довольствие) с  учетом фактического времени пребывания на территории Республики Беларусь, стран ближнего и дальнего зарубежья;

50% от нормы суточных  при однодневных командировках,  если работа носит разъездной  характер или протекает в пути, а также при служебных поездках  в пределах обслуживаемых работниками участков при условии, если работник может ежедневно возвращаться к постоянному месту жительства.²⁴

 

Наиболее часто применяются  следующие виды доплат:

1. Доплаты за руководство  бригадой выплачиваются бригадирам, не освобожденным от основной работы. Размер доплат определяется нанимателем и может зависеть от численности бригады.

2. Доплаты за совмещение  профессий (должностей) - за выполнение  наряду со своей основной работой,  обусловленной трудовым договором,  дополнительной работы по другой профессии (должности). Рекомендуется определять размер доплат в процентах от месячной тарифной ставки работника по основной работе.

3. Доплаты за расширение  зоны обслуживания (увеличение объема  выполняемых работ) устанавливаются  за выполнение наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительного объема работ по этой же профессии (должности).

4. Доплаты за выполнение  обязанностей временно отсутствующего  работника - за выполнение наряду  со своей основной работой,  обусловленной трудовым договором, дополнительного объема работ по профессии (должности) заменяемого работника, отсутствующего в связи с отпуском, болезнью и по другим причинам, когда за ним сохраняется рабочее место и должность.

Размеры доплат за совмещение профессий (должностей), расширение зоны обслуживания (увеличение объема выполняемых работ) или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника устанавливаются нанимателем по соглашению с работником, а для организаций, финансируемых из бюджета и пользующихся государственными дотациями, - Правительством Республики Беларусь или уполномоченным им органом²⁵.

5. Доплаты за работу  в ночное время. За каждый  час работы в ночное время  и за многосменный режим работы  производятся доплаты в размере,  устанавливаемом коллективным договором, соглашением, но не ниже 20% часовой тарифной ставки (оклада) работника. В себестоимость доплаты включаются в размерах, не превышающих 40% часовой тарифной ставки (оклада) работника за каждый час работы в ночное время или в ночную смену и (или) 20% - за работу в вечернюю смену (при многосменном режиме работы).²⁶

6. Доплаты за работу  во вредных и тяжелых условиях  труда. Доплаты устанавливаются  по результатам аттестации в  процентах от тарифной ставки 1-го разряда в зависимости  от количественной оценки условий труда (в баллах).²⁷

При исчислении налога на прибыль к затратам на оплату труда  относятся следующие расходы  организации в соответствии с  законодательством:

выплаты по системам премирования работников и надбавки в размерах, предусмотренных законодательством, в том числе за экономию сырья и материалов, топливно-энергетических ресурсов, за разработку и реализацию мер по охране труда, надбавки за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде;

выплаты компенсирующего  характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, должностей, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда.²⁸

Таким образом, если законодательством  установлено ограничение размеров надбавок и доплат, то суммы надбавок и доплат, начисленные сверх этого  ограничения, не включаются в затраты  при налогообложении. Если размеры доплат и надбавок законодательство не ограничивает, то они относятся в затраты, учитываемые при исчислении налога на прибыль, в размерах, предусмотренных организацией в коллективном договоре, соглашении и трудовом договоре.

При этом в затраты  при ценообразовании и налогообложении включается сумма выплат стимулирующего и компенсирующего характера в установленных законодательством размерах, рассчитанная исходя из тарифной ставки 1-го разряда, действующей в организации. Это значит, что надбавки и доплаты в установленных размерах будут включаться в затраты при налогообложении, даже если тарифная ставка 1-го разряда в организации превышает базовый предельный норматив.

В ОДО «МастерАудит»  в соответствии с действующим  законодательством и в пределах установленных нормативов ежемесячно рассчитываются надбавки за сложность и напряженность в работе (30%), за стаж работы (20%) (Приложение 33).

В октябре 2007 г. установлены  доплаты аудиторам Корсик Л.А. 800 000 руб., аудитору Шнигир И.В. 300 000 руб., аудитору Драпезе А.В. 800 000 руб., аудитору Гаврильченко М.О. 600 000 руб., аудитору Журид Ж.А. 300 000 руб. за выполнение дополнительной работы без освобождения от занимаемой должности находящейся в декретном отпуске консультанта Крутько Н.Н. Все начисления производились обоснованно и в соответствии с действующим законодательством.

 

Что касается премирования руководителей (их заместителей) и главных  специалистов коммерческих организаций, то оно осуществляется в порядке, предусмотренном законодательством, по итогам работы за квартал.

При этом 30 процентов  начисленной премии резервируется  и выплачивается при отсутствии роста убытка от реализации продукции, товаров (работ, услуг) в следующем  порядке:

за I и II кварталы - по итогам работы за первое полугодие;

за III и IV кварталы - по итогам работы за год.²⁹

 

В организации  выплачивалась премия в размере 30% за производственные результаты работы предприятия за сентябрь 2007 г. при сложившихся экономических показателях: прирост выручки от оказанных услуг за январь-сентябрь 2007 г. в сравнении с аналогичным периодом 2006 г. на 3,49%, за наличие балансовой прибыли по итогам работы с начала отчетного периода, за отсутствие задолженности перед бюджетом и фондами, отсутствие картотеки на банковском счете и наличии денежных средств на данные цели: