Аудит заработной платы работников

Если в 2 календарных  месяцах, предшествующих месяцу наступления  временной нетрудоспособности, средний  заработок за работником не сохранялся и пособия не выплачивались, то по пособие исчисляется из тарифной ставки (оклада) (без надбавок и повышений), установленной(ого) на день наступления временной нетрудоспособности или на день приобретения права на пособие. При этом в заработок для исчисления пособия включаются премии и иные выплаты, приходящиеся согласно лицевому счету, расчетной ведомости на 2 календарных месяца, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности. Работникам, имеющим право на исчисление пособия и из сохраняемого среднего заработка, и из тарифной ставки (оклада), пособие по временной нетрудоспособности исчисляется по более выгодному варианту.³⁴

 

Пособие по временной  нетрудоспособности назначается в  размере 80 процентов среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие  дни (часы) по графику работы работника, приходящиеся на первые 6 календарных  дней нетрудоспособности, и в размере 100 процентов среднедневного (среднечасового) заработка за последующие рабочие дни (часы) непрерывной временной нетрудоспособности.

Пособие по беременности и родам назначается в размере 100 процентов среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы работницы.

Пособие по временной  нетрудоспособности назначается с  первого дня утраты трудоспособности в размере 100 процентов среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие  дни (часы) по графику работы работника:

1.инвалидам  Великой Отечественной войны и другим инвалидам, приравненным к ним по льготам;

2. участникам  ликвидации последствий катастрофы  на Чернобыльской АЭС, лицам,  проживающим (работающим) в зонах  эвакуации, первоочередного и  последующего отселений, а также  выехавшим (эвакуированным, отселенным) из этих зон;

3. воинам-интернационалистам, если временная нетрудоспособность  явилась следствием ранения, контузии  или заболевания, полученного  при выполнении интернационального  долга, а также в случае направления  их на лечение в центры медицинской реабилитации воинов-интернационалистов;

4. лицам, имеющим  на иждивении троих и более  детей в возрасте до 16 лет (учащихся - до 18 лет);

5. женам воинов-интернационалистов, а также вдовам погибших воинов-интернационалистов  в случае направления их на лечение в центры медицинской реабилитации воинов-интернационалистов;

6. донорам в  течение 12 месяцев после последней  сдачи крови и ее компонентов  при условии, что донор-мужчина  сдал кровь или ее компоненты  не менее 5 раз, донор-женщина  - не менее 3 раз за 12 месяцев, предшествующих последней сдаче крови;

7. донорам на  период нетрудоспособности, наступившей  в связи с забором у них  органов или тканей;

8. круглым сиротам  до достижения ими возраста 21 года;

9. ухаживающим  за больным ребенком в возрасте  до 14 лет при амбулаторном лечении и за больным ребенком в возрасте до 14 лет (ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет) при стационарном лечении, за ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет и за больным ребенком в возрасте до 16 лет при их санаторно-курортном лечении, за ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае болезни матери либо другого лица, фактически осуществляющего уход за ребенком.³⁵

 

При проверке начислений и выплат пособий по временной  нетрудоспособности в ОДО «МастерАудит» было выявлено следующее:

 

На основании  протокола № 7 от 28 сентября 2007 г. (Приложение 40) комиссией было назначено пособие по временной нетрудоспособности по уходу за ребенком в возрасте до 3-х лет аудитору Гаврильченко М.О. на основании листка нетрудоспособности Серия БГ № 0556328 от 24.09.2007 г. (Приложение 41) в размере 100% среднедневного заработка.

 

Расчет пособия  составит:

 

             Табл.3

 

месяц	количество  рабочих дней	фактический заработок	среднедневной заработок
август	23	2 288 631	95 111
сентябрь	15	1 325 574
Итого:	38	3 614 205
Помощь:	380 443	= 95 111 * 4 дня * 100 %

 

Нарушений в  исчислении пособия по временной  нетрудоспособности нет. Отклонения в расчетах аудитора и бухгалтера ОДО «МастерАудит» (Приложение 42) отсутствуют.

 

Аналогичным образом  были проверены начисления по беременности и родам аудитора Подьячевой Н.Н. (Приложения 44-48). Нарушений в расчетах не обнаружено.

 

 

 

 

 

 

 

 

3. АУДИТ  УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

3.1. Аудит  расчетов по отчислениям в  Фонд социальной защиты населения

 

В ОДО «МастерАудит»  отчисления в Фонд социальной защиты населения производятся в соответствии с Законом Республики Беларусь от 29 февраля 1996 г. N 138-XIII «О размерах обязательных страховых взносов в ФСЗН Министерства социальной защиты Республики Беларусь».

Статьей 2 вышеупомянутого  Закона объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд для  работодателей и работающих граждан  являются все виды выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных  в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования (далее - выплаты), включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд, утверждаемых Советом Министерства Республики Беларусь.

Перечень видов  выплат, на которые не начисляются  взносы по государственному социальному  страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и  социальной защиты и по обязательному  страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержден Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115. Следует иметь в виду, что понятие "выплаты, начисленные в пользу работников по всем основаниям" включает в себя как выплаты за трудовые результаты, например, заработная плата, надбавки, премии и т.д., так и выплаты социального характера, к которым относится оплата проездных билетов работникам и сумма оплаты за проживание работников в общежитии.

Объектом для  начисления обязательных страховых  взносов в Фонд являются:

для работодателей  и работающих граждан - все виды выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь;

 

В ОДО «МастерАудит»  объектом для начисления являются следующие  выплаты в денежном выражении: 10 937 200 (оклад) + 3 630 613 (надбавки) + 4 302 845 (премии) + 1 618 315 (отпускные текущие) + 503 174 (отпускные будущие) + 555 280 (компенсации за неиспользованный отпуск) = 21 547 427. (Приложение 22)

 

Размер обязательных страховых взносов для работающих граждан составляет 1 процент ( 35 % + 1 %). Составляются следующие проводки:

 

Д-т    20             К-т        70     -  доход      21 547 427 руб.

 

Д-т    70             К-т        69     -  ФСЗН (1%)  = 21 547 427 * 1 % = 215 474 руб.

 

Д-т    20             К-т        69     -  ФСЗН (35%) = 21 547 427 * 35 % = 7 541 600 руб.

 

Организация уплачивает обязательные страховые взносы не реже двух раз в месяц в дни выплаты заработной платы за первую и вторую половины месяца. При этом форма и способы выплат, осуществляемых в пользу работников, не имеют значения. Окончательный расчет по платежам в Фонд за истекший месяц производится не позднее дня, установленного для выплаты заработной платы за вторую половину месяца.

При этом в банк (органы казначейства) предоставляются платежные инструкции на перечисление платежей в Фонд в причитающейся к уплате сумме независимо от наличия средств на счете в сроки, а банк (органы казначейства) в те же сроки принимает к исполнению данные инструкции.

Ежеквартально в организации составляется Отчет  о средствах фонда (форма №1 - Фонд). (Приложение 54)

Таким образом  из данных отчета видно, что:

Общая сумма  выплат, на которую начисляются страховые взнося за отчетный квартал составила 68 572 433 руб., с начала года- 213 458 718 руб.;

С начала года всего  было начислен взносов 76 845 138 руб., в том числе за отчетный квартал 24 686 076 руб.:

Июль – 9 516 853 руб.;

Август – 8 663 496 руб.;

Сентябрь – 6 505 727 руб.

Фактические расходы  с начала года составили 4 896 119 руб., в том числе:

Пособие по временной  нетрудоспособности – 2 830 219 руб.;

По уходу  за ребенком в возрасте до 3-х лет  – 2 065 900 руб.

 

          3.2. Аудит удержаний из заработной платы и других доходов работников

 

ОДО «МастерАудит»  подоходный налог  с физических лиц  начисляется и выплачивается  в соответствии с Законом Республики Беларусь от 21.12.1991 № 1327-XII "О подоходном налоге с физических лиц".

При определении  налоговой базы учитываются все  доходы плательщика, полученные им как  в денежной, так и в натуральной  форме.

Если из дохода плательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов  производятся какие-либо удержания, такие  удержания не уменьшают налоговую базу.

Однако следует  помнить, что объектом налогообложения  не признаются доходы, полученные от операций, связанных с имущественными и  неимущественными отношениями физических лиц, состоящих в соответствии с  законодательством Республики Беларусь между собой в браке, отношениях близкого родства или свойства, усыновителя и усыновленного, опекуна, попечителя и подопечного, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между ними трудовых договоров, договоров купли-продажи и (или) иных гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

 

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых  установлены различные налоговые ставки:

 

 

Табл. 4

 

Размер  налоговой базы         за налоговый период	Налоговые ставки         (суммы налога)
1. До 240 среднемесячных  базовых    величин	9 процентов
2. От 240 среднемесячных  базовых    величин + 1 руб. до 600             среднемесячных базовых величин	21,6 среднемесячной  базовой      величины + 15 процентов с        суммы, превышающей 240           среднемесячных базовых величин
3. От 600 среднемесячных  базовых    величин + 1 руб. до 840             среднемесячных базовых величин	75,6 среднемесячной  базовой      величины + 20 процентов с        суммы, превышающей 600           среднемесячных базовых величин
4. От 840 среднемесячных  базовых    величин + 1 руб. до 1080            среднемесячных базовых величин	123,6 среднемесячной  базовой     величины + 25 процентов с        суммы, превышающей 840           среднемесячных базовых величин
5. От 1080 среднемесячных  базовых   величин + 1 руб. и выше	183,6 среднемесячной  базовой     величины + 30 процентов с        суммы, превышающей 1080          среднемесячных базовых величин

 

Среднемесячная  базовая величина определяется с  точностью до одного знака после  запятой как отношение суммы  базовых величин, действовавших  в налоговом периоде, к 12 (число  месяцев в налоговом периоде (календарном году)). При этом за месяцы, которые на момент исчисления налога не наступили, применяется размер базовой величины, действующей на дату исчисления налога.

Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов  в отношении доходов, получаемых плательщиками от налоговых агентов, не являющихся местом их основной работы (службы, учебы). В ОДО «МастерАудит» все работники работают по основному месту работы.

 

 

Налоговые ставки в цифровом изложении исчисляются с точностью до целого и публикуются в республиканских средствах массовой информации Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь:

 

 

 

 

 

Табл.5