Аудит выпуска и реализации готовой продукции

5. После этого списывают фактическое отклонение фактической себестоимости от плановой Д 90 К 40 [30, c.43].

Производится  проверка движения готовой продукции: поступление и выбытие. Выясняется с кем заключен договора на поставку готовой продукции, нет ли факторов отпуска готовой продукции без документального оформления.

Аудит реализации продукции

В ходе аудиторской  проверки правильности учета отгрузки и реализации продукции и расходов, связанных со сбытом продукции (коммерческих расходов) должно быть подтверждено, что:

- операции по  продаже надлежащим образом санкционированы;

- на счетах  бухгалтерского учета отражены  все реально совершенные сделки  по продаже;

- продажа своевременно  отражена на соответствующих счетах учета;

- стоимостная  оценка операций по продаже  правильно определена;

- суммы продажи  правильно классифицированы;

- суммы дебиторской  задолженности по расчетам за  поставку продукции (работ, услуг)  правильно отражены на соответствующих счетах .

Аналитические процедуры проверки предполагают сопоставление  данных о продаже за месяц с:

данными других месяцев и всего цикла продажи;

ежемесячными  прогнозами объемов продажи;

данными за соответствующий  период прошлых лет.

При проверки формирования выручки следует обратить внимание на счет 90 «Продажи». К счету 90 должны быть открыты субсчета:

90/1 – «Выручка»

90/2 – «Себестоимость  продаж»

90/9 – «Прибыль/убыток  от продаж»

Если организация  является плательщиком НДС и других налогов, то должны быть открыты соответствующие субсчета:

90/3 – «Налог  на добавленную стоимость»

90/4 – «Акцизы»

90/5 – «Экспортные  пошлины»

90/6 – «Налог  с продаж»

Следует обратить внимание на порядок отражения реализации товаров (работ, услуг…) на счете 90. Выручки  от обычных видов деятельности отражается записью [30, c. 45]:

Д-т 62 К-т 90/1

Одновременно  с отражением выручки должна быть списана себестоимость проданных  товаров (доход от продажи которых  учтен по кредиту субсчета 90/1)

Д-т 90/2 К-т 41 (43,45,20…)

Сразу после  отражения в учете выручки и списания себестоимости должны быть начислены налоги, являющиеся составной частью цены (НДС, акцизы, налог с продаж). Они отражаются проводкой

Д-т 90/3 К-т 68 [39, c.11].

По итогам каждого  месяца должен быть определен финансовый результат от продаж (рис. 2.1.):

 

                                           -   -                                                            =            =

 

 

 

 

Рис. 2.1. Схема  определения финансового результата

Если финансовый результат положителен, то заключительными оборотами месяца прибыль списывается

Д-т 90/9 К-т 99

Если финансовый результат отрицателен, то убыток списывается 

Д-т 99 К-т 90/9

На конец  каждого месяца счет 90 сальдо иметь  не должен. Однако все субсчета счета 90 в течении года сальдо иметь  могут, и их величина будет увеличиваться начиная с января отчетного года. При этом субсчет 90/1 в течении года может иметь только кредитовое сальдо. А субсчета 90/2, 90/3, 90/4, 90/5, 90/6 – только дебетовое сальдо. Субсчет 90/9 может иметь как дебетовое сальдо (прибыль), так и кредитовое сальдо (убыток). В конце года все субсчета, открытые к счету 90 должны быть закрыты:

• Кредитовое сальдо субсчета 90/1 закрывают проводкой: Д-т 90/1 К-т 90/9
• Дебетовые сальдо субсчетов 90/2, 90/3, 90/4, 90/5, 90/6, закрывают проводками: Д-т 90/9 К-т 90/2 (90/3, 90/4, 90/5, 90/6).

Итак, если законом  или договором купли - продажи  не предусмотрен особый порядок перехода права собственности на товар, то по общему правилу право собственности  переходит от поставщика к покупателю в момент отгрузки товаров и отражается записью:

Д-т 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками", К-т 90 "Продажи" субсчет 1 – «Выручка».

Независимо от того, какой порядок учета выручки принят для целей налогообложения - "по оплате" или "по отгрузке". Сопоставлением дат отгрузки по первичному документу и регистру счета 62 контролируется своевременность отражения операций.

Если договором  предусмотрен особый порядок перехода права собственности на товар, то право собственности на отгруженные  ценности может переходить не в момент их отгрузки, а в момент оплаты. В этом случае важно, чтобы задолженность покупателей за отгруженные и реализованные товары была отражена той же записью, но на момент оплаты. Особенно нужно это при расчетах с покупателями в иностранной валюте и при расчетах в условных единицах, так как в зависимости от даты отражения операции определяется курс валюты, а следовательно, общая задолженность, курсовые и суммовые разницы.

 

2.3. Методика проверки учета готовой продукции и ее реализации

 

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность.

Первичные документы  включают:

1. Приказ об учетной политике организации;
2. Договоры на реализацию продукции;
3. Приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);
4. Счет-фактура;
5. Товарно-транспортная накладная;
6. Счета-фактуры для целей налогообложения;
7. Карточки складского учета;
8. Приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;
9. Акт сдачи на склад готовой продукции;
10. Инвентарные описи;
11. Накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты.

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

1. Главную книгу;
2. Журнал-ордер №11;
3. Ведомость выпуска готовой продукции;
4. Ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;
5. Количественно суммовые карточки, оборотные ведомости.

Отчетность включает:

1. Форму №1 (бухгалтерский баланс)

Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (Участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя  в частности, строки баланса:

-    Стр. 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;

-    Стр. 215 «Товары отгруженные»;

-   Стр.217 «Прочие запасы и затраты», по которой показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других строках подраздела «запасы» раздела II бухгалтерского баланса;

-    Стр. 230 «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».

2. Форму №2 (Отчет о прибылях и убытках)

Подготовительный этап.

Первоначально следует  ознакомиться с учетной политикой организации в части:

-    Метода учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости прибыли;

-  Метода распределения по видам выпускаемой продукции затрат вспомогательного производства;

- Метода распределения по видам выпускаемой продукции общепроизводственных расходов;

-    Метода распределения по видам выпускаемой продукции коммерческих расходов;

-     Порядка оценки незавершенного производства и готовой продукции;

-     Способа ведения бухгалтерского учета готовой продукции;

-     Списания счета 26 «Общехозяйственные расходы»;

-     Использования счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)»;

-    Признания выручки от продажи продукции для целей налогообложения.

Проверить наличие приказа  на материально-ответственных лиц организации и договоров на полную материальную ответственность с работниками предприятия.

Ознакомиться с договорами на реализацию готовой продукции.

Проверить наличие и  отражение в бухгалтерском учете  результатов инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями.

При проведении проверки необходимо установить:

1. правильность и своевременность оформления документа на сдачу продукции из производства на склад;
2. правильность отражения в бухгалтерском учете операций связанных с выпуском готовой продукции;
3. правильность определения производственной себестоимости готовой продукции по видам заказов;
4. достоверность отражения фактической себестоимости отгруженной продукции (дебет счета 45 «Товары отгруженные» кредит счета 43 «Готовая продукция»);
5. правильность расчета суммы отклонений фактической себестоимости от плановой и их списания;
6. правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции (работ, услуг);
7. в случае, когда продукция отпускается покупателям непосредственно со складов, следует обращать внимание на наличие надлежащим образом оформленных доверенностей на ее получение.
8. правильность ведения журнала-ордера №10/1 и ведомости №16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении» (при журнально-ордерной форме учета);
9. проверка правильности отражения в учете продукции, выработанной из давальческого сырья;
10. проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации готовой продукции
11. соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 43 «Готовая продукция» и счета 40 «Выпуск готовой продукции» записям в главной книге и балансе;
12. правильность оценки готовой продукции.

В настоящее время  применяется шесть основных видов  оценки готовой продукции [40, c. 13].

По фактической производственной себестоимости.

Этот способ используется сравнительно редко, в основном на предприятиях индивидуального производства, выпускающих  крупное уникальное оборудование и  транспортные средства. Может применяться  на предприятиях с ограниченной номенклатурой массовой продукции.

По неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов. Может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции.

По оптовым ценам реализации. Оптовые цены применяются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывается на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции является самым распространенным, так как позволяет сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска.

По плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей в качестве твердой учетной цены. При этом способе обуславливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании учета. Однако если плановая и нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то переоценка остатков готовой продукции усложняется. Вариантом этого способа оценки готовой продукции является оценка по сокращенной плановой производственной себестоимости.

По свободным отпускным ценам  и тарифам, увеличенным на сумму  НДС и спецналога. Используется этот способ при выполнении единичных заказов и работ.

По свободным рыночным ценам. Этот вариант оценки применяется для учета товаров реализуемых через розничную сеть.

При проверке правильности отгрузки и реализации продукции  необходимо установить: заключены ли договора на поставку готовой продукции и правильность их оформления; правильность оформления цен на отгруженную продукцию. Реализация продукции (работ, услуг) производится по следующим ценам: а) по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС; б) по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам увеличенным на сумму НДС; в)по государственным регулируемым розничным ценам и тарифам, включающим НДС (продажа товаров населению и оказанию ему услуг); правильность установления отпускной цены с учетом расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным договором поставки [41, c.18].

Различают следующие  виды франко-мест, до которых все  расходы по отгрузке продукции несет  поставщик:

Франко-склад поставщика, когда все расходы, связанные  с отгрузкой, предприятие-поставщик  включает в платежное требование-поручение (стоимость погрузочно-разгрузочных работ на складе, на станции железной дороги, стоимость перевозки и железнодорожный тариф);

Франко-станция отправления  – поставщик включает в платежное  требование железнодорожный тариф  и стоимость погрузки продукции в вагоны;

Франко-вагон станция  назначения -  поставщик включает в платежное требование только сумму  железнодорожного тарифа;