Аудит выпуска и реализации готовой продукции

По состоянию на 01.01.2005 г. в учете числится просроченная дебиторская задолженность в  нарушение п.77 Приказа Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"

«Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации, и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 75 настоящего Положения, или на увеличение расходов у некоммерческой организации.

Списание долга в  убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Просроченная дебиторская задолженность представлена в таблице 3.3.

Таблица 3.3.

Просроченная  дебиторская задолженности на 01.01.2005 г.

Наименование должника	Дата возникновения	Сумма (руб)
К-з Калинина	22.07.2000	12800
АКХ Колос	21.07.1999	20082
Стерлитамакский комбинат хлебопродуктов	3.02.2000	1100
ООО «Уралмастер»	27.01.98	11200
АО Урал	1.04.99	5289
ТФ Меркурий	19.02.99	4325
Итого		54796

Списание дебиторской  задолженности, не реальной к взысканию  вследствие ликвидации покупателя-должника или истечения срока исковой  давности, в бухгалтерском учете ООО «ПСП «Дорремстрой» необходимо отразить записями:

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 62 – 54796 руб - списана  просроченная дебиторская задолженность,  на финансовые результаты,

Дебет 007 –54796 руб отражена на забалансовом счете задолженность поставщика, списанная в убыток.

Согласно п.5 ст.167 НК РФ в случае неисполнения покупателем  до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой  товара (выполнением работ, оказанием  услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат:

- день истечения указанного срока исковой давности;

- день списания дебиторской задолженности.

Налоговое обязательство  по уплате в бюджет НДС с суммы  дебиторской задолженности наступает в день ее списания:

Дебет 76, Кредит 68. - 8358,71 руб. – выделен НДС с суммы списанной дебиторской задолженности

 

6. Аудит налога на добавленную стоимость

 

Налог на добавленную  стоимость представляет собой один из самых сложных для расчета налогов. Ошибки в его расчете можно встретить практически в каждой организации. Поэтому в ходе аудиторской проверки было обращено особое внимание на правильность исчисления и уплаты данного налога.

Исходя из цели аудита и требований НК РФ, при проведении аудита НДС были проверены следующие позиции:

- статус налогоплательщика;

- возможность применения налоговых льгот и правильность их использования;

- объект налогообложения;

- формирование налоговой базы;

- правомерность применения вычетов;

- составление и своевременность сдачи деклараций, а также своевременность уплаты налога.

При аудите был проанализирован  объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) ООО «ПСП «Дорремстрой» в проверяемом периоде. За три последовательных календарных месяца величина выручки от реализации (без учета НДС) превысила в совокупности 1 млн. руб., значит данная организация не имеет право на освобождение от обязанности плательщика НДС (ст.145 НК РФ).

При проверке статуса  налогоплательщика в программе  аудита  были предусмотрены такие аудиторские процедуры, как сравнение данных об объеме выручки по месяцам отчетного периода, сопоставление фактических данных с требованиями НК РФ, выявление по данным аналитического бухгалтерского учета нетипичных операций, связанных с повышенным риском искажения данных о начисленном и уплаченном НДС.

Данная организация  не пользуется льготами по НДС

Целью аудиторской проверки правильности расчета налогооблагаемой базы является выявление ошибок, связанных  с тем, что аудируемая организация  либо не начислила НДС, когда это было нужно, либо, наоборот, начислила налог, когда этого не требовалось делать. Ниже приведены наиболее типичные ошибки.

Выявление перечисленных  и других типичных ошибок при проверке объекта налогообложения  осуществлялось путем:

- просмотра данных аналитического бухгалтерского учета продаже продукции

- ознакомления с содержанием отдельных договоров, в том числе договоров дарения, безвозмездной передачи,

При проверке было обращено внимание на передачу готовой продукции  для собственных нужд. В данном случае проверке подвергаются цены, исходя из которых определяется налоговая база по НДС по этим операциям. При передаче товаров готовой продукции для собственных нужд, налоговая база определяется как стоимость этой продукции, исчисленная исходя из цен реализации идентичных товаров, аналогичных работ, услуг (ст.159 НК РФ). Если такие цены отсутствуют, то налоговая база исчисляется исходя из рыночных цен с учетом акцизов и без включения в них НДС. Понятие рыночной цены дается в ст.40 НК РФ. Ею признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. Для целей налогообложения рыночной считается цена, указанная сторонами сделки (п.1 ст.40 НК РФ). Обязанность доказывать, что цена не является рыночной, возлагается НК РФ на налоговые органы, а не на налогоплательщика.

Списание дебиторской  задолженности. Ошибка заключается  в том, что в налоговую базу по НДС не включаются суммы списанной  дебиторской задолженности. А начислить налог при списании дебиторской задолженности требует п.5 ст.167 НК РФ. Делать это необходимо либо на день списания этой задолженности, либо на день истечения срока исковой давности.

Получение авансов. Следует  ли начислять НДС с суммы полученных авансов? Этот вопрос весьма спорный. Налоговые органы считают, что суммы авансов под предстоящую поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) должны увеличивать налоговую базу по НДС. Это касается и организаций, работающих "по отгрузке", и организаций, работающих "по оплате". Требование налоговиков основывается на нормах п.п.1 п.1 ст.162 НК РФ, согласно которым налоговая база, определенная в соответствии со ст.153-158 НК РФ, увеличивается на суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В то же время НК РФ содержит, по крайней мере, один весомый аргумент, который позволяет не платить  НДС с полученных авансов до фактической  отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Этот аргумент состоит в следующем. Объектом обложения НДС в соответствии со ст.146 НК РФ признаются операции по реализации товаров (работ, услуг). Под реализацией понимается передача права собственности на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг) на возмездной или безвозмездной основе (ст.39 НК РФ). Следовательно, по НК РФ организация должна начислить и уплатить НДС только при наличии объекта налогообложения, т.е. факта реализации. Налоговая база является всего лишь характеристикой объекта налогообложения (п.1 ст.53 НК РФ). И если нет объекта налогообложения, то не может быть и налоговой базы, так как раньше, чем объект, она возникнуть не может. Получается, что, пока нет реализации, согласно ст.162 НК РФ нельзя увеличивать базу по НДС на сумму авансов.

Приведенный аргумент был  поддержан и в ходе судебных заседаний  арбитражными судами (постановление  федерального арбитражного суда Уральского округа от 15.04.03 г. по делу N Ф09-1030/03-АК и  постановление кассационной инстанции  Поволжского округа от 4.07.02 г. по делу N А65-17805/2001-СА3-9к). Однако следует учитывать, что президиум Высшего арбитражного суда Российской Федерации в постановлении от 19.08.03 г. N 12359/02 занял противоположную позицию. Он указал на то, что раз НК РФ требует включать авансы в налоговую базу, то их и надо в нее включать. Соответственно налог с этих сумм надо платить независимо от факта реализации. МНС России, основываясь на этой позиции суда, в своем письме от 24.09.03 г. N ОС-6-03/994 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" установило, что все территориальные налоговые инспекции должны требовать от налогоплательщиков уплаты НДС с авансов.

Таким образом, при проверке необходимо ориентировать ООО «ПСП «Дорремстрой» на то, что НДС с полученных авансов платить нужно. В противном случае данной организации, скорее всего, придется отстаивать свою позицию в арбитражном суде. И, принимая во внимание указанное постановление ВАС РФ, велика вероятность, что суд примет решение не в их пользу.

Проверка правильности составления налоговой декларации. Объектом начисления НДС согласно ст.146 НК РФ являются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг). Поэтому было проверено соответствие данных по строке 1 графы 4 налоговой декларации по НДС с данными  Оборотно-сальдовой ведомости 16 балансового счета 62\1  «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Также были сравнены показатели строки 4.1 "Сумма авансовых и  иных платежей, полученных в счет предстоящих  поставок товаров или выполнения работ (услуг)" налоговой декларации по НДС с данными балансового счета 62\2 Расчеты по авансам полученным»

В ходе аудита были выявлены следующие отклонения

В феврале 2004 года ООО «ПСП «Дорремстрой»   отгрузило продукцию ООО «Керама» на сумму 29930.7 руб. и получило от него в счет оплаты этой продукции вексель третьего лица. Который был передан поставщику ООО «УКСМ» за полученное сырье. Однако получение векселя оно не сочло оплатой и не заплатило в бюджет НДС.

В данном случае аудируемая организация нарушила следующие нормы законодательства:

- пункт 2 статьи 167 Налогового  кодекса РФ;

Предприятию рекомендуется  сделать следующие проводки:

Дебет 76 субсчет "Расчеты  по неоплаченному НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

-4565,7 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

После этого предприятие  должно перечислить в бюджет недоплату  по НДС

По НДС ООО «ПСП «Дорремстрой» должно представить в налоговую инспекцию дополнительную декларацию

ООО «ПСП «Дорремстрой»  21.02.04 г. приобрело материалы у ООО «Заман» на сумму 22639,48 руб., в том числе НДС 3453,48 за которые расплатилось собственной продукцией, отпущенной на сумму 21434,7 руб. При этом оно возместило из бюджета весь "входной" НДС по материалам. В данном случае аудируемая организация недоплатила НДС в бюджет.

В данном случае нарушен  пункт 2 статьи 172 Налогового кодекса  РФ.

ООО «ПСП «Дорремстрой»  рекомендуется сделать следующие проводки.

Дебет 68 субсчет "Расчеты  по НДС" Кредит 19

• 183,78 руб. - сторнирован НДС излишне возмещенный из бюджета;

 

3.7. Аудит финансовых результатов от продажи продукции

 

Целью аудита является установление соответствия применяемой в ООО «ПСП «Дорремстрой» методики учета финансовых результатов от продажи продукции действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Центром аудита этого  цикла является подтверждение Дебета и Кредита счетов 90 «Продажи», 99 «Прибыли и убытки». Проверке, соответственно, подвергаются корреспондирующие счета: Кредит счетов 43 «Готовая продукция», Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит сч. 44 «Расходы на продажу», Кредит сч 76/субсчет «НДС по неоплаченным счетам-фактурам» [50, c. 128]. В ходе экспертизы бухгалтерского учета ООО «ПСП «Дорремстрой» за 2004 год при выборочной проверке правильности учета финансового результата выявлено следующее.

По авансовому отчету № 75 от 23. 10. 04 г. Садриева Ф.М. Работник счет из гостиницы он не представил.  Затраты на проживание  были рассчитаны по нормам, и на эту сумму уменьшен налогооблагаемый доход организации. В результате был недоплачен налог на прибыль.

В данном случае нарушен  пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса  РФ, согласно которому все расходы должны быть документально подтверждены.

Расходы по проживанию составили 2772 рубля.

В октябре 2004 года была уменьшена  налогооблагаемая прибыль организации  на сумму расходов по командировке, равной 2772 рубля.

В данном случае в бухгалтерском  учете исправлений делать не нужно, так как командировочные расходы здесь отражены верно. Следует доплатить в бюджет налог на прибыль.