Аудит выпуска и реализации готовой продукции

 Имеются отдельные отклонения в части соответствия данных складского и бухгалтерского учета готовой продукции.

При проверке полноты  отражения в бухгалтерском учете  в составе готовой продукции всех первичных документов по выпуску готовой продукции путем сравнения с данными складского журнала учета готовой продукции выявлены следующие несоответствия:

- в январе 2004 года в  учете отражено 43 накладных, а  номеров 45. Отсутствуют накладные 43, 44. Накладная №43 от 31.01.04 г отражена в феврале. Отражена в феврале накладная №42 от 30.01.2004 г. Накладная №44 в журнале регистрации готовой продукции отсутствует.

Налоговый риск.

Недостатки системы  внутреннего контроля.

Рекомендация аудитора: необходимо ввести в систему внутреннего контроля контроль за соответствием данных складского и бухгалтерского учета готовой продукции.

 

3.4. Аудит отгрузки  и реализации готовой продукции

 

Операции этого цикла  играют основную роль в формировании результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта, поэтому их достоверность весьма важна [41, c.19].

Аудит документооборота был осуществлен по формальным признакам:

Аудит организации бухгалтерского учета отгрузки и продажи готовой  продукции было проведено по направлениям:

-изучение учетной  политики 

-контроль правильности  организации учета списания готовой  продукции;

-проверка правомерности  распределения расходов на продажу  счета 44 "Расходы на продажу"  по видам продукции;

-анализ операций по  реализации, в который была включена проверка достоверности отражения сумм фактической себестоимости отгруженной продукции на основании данных аналитического учета и первичных документов складского учета и правильности (своевременности) отражения суммы выручки за отгруженную продукцию на счете 90 "Продажи" на основании первичных документов.

Метод отражения  выручки для целей налогообложения  определен учетной политикой ООО «ПСП «Дорремстрой». Для целей налогообложения выручка отражается в следующем порядке:

- в целях налогообложения НДС по мере оплаты покупателями продукции, товаров, работ, услуг. Согласно НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя. Оплатой товаров (работ, услуг), в частности, признаются:

1) поступление денежных  средств на счета налогоплательщика  либо его комиссионера, поверенного  или агента в банке или в  кассу налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента);

2) прекращение обязательства  зачетом;

3) передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом.

В случаях, если товар  не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности  на этот товар, такая передача права  собственности приравнивается к его реализации.

- в целях  налогообложения прибыли – по  методу начисления.

Управленческие расходы  в конце месяца подлежат списанию на счет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Проданная продукция  в течении месяца учитывается  в ООО «ПСП «Дорремстрой» по плановой себестоимости.

В бухгалтерском учете  плановая себестоимость отгруженной  продукции отражается проводкой

Дебет сч 90/2 Кредит сч 43 – списана на продажу отгруженная покупателям готовая продукция

В конце месяца сумма  отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от плановой себестоимости, относящаяся к отгруженной и реализованной продукции, отражается по кредиту сч. 43 "Готовая продукция" и дебету соответствующих счета 90/2 дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию. Отклонение рассчитывается

                                    Отклонение нач. + Отклонение отчетного периода

Сумма отклон.            —————————————————————————— 100%(3.1.)

                         План. себестоимость нач. + План. себестоимость отчетного периода

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» в течении месяца собираются расходы, связанные с управлением  и обслуживанием предприятия.

На этом счете отражаются следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

В ходе аудита было проверено 

- правильность включения  затрат в состав общехозяйственных расходов;

- правильность ведения аналитического учета по счету 26 "Общехозяйственные расходы" и ведомости;

- соответствие записей  синтетического и аналитического  учета записям в Главной книге  (при журнально-ордерной форме  учета) и балансе

На счете 44 "Расходы на продажу" в течении месяца собираются все расходы связанные с реализацией (сбытом) продукции, где отражаются расходы: на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; на комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям; на содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплату труда продавцам на сельскохозяйственных предприятиях; на рекламу; другие аналогичные по назначению расходы. Накопленные на счете 44 расходы на продажу, списываются в дебет счета 90/2 "Себестоимость продукции".

В ходе аудита было проверено 

- правильность включения  затрат в состав расходов на продажу;

- соблюдение основных  положений по учету тары на  предприятиях, а именно: правильное  и своевременное документальное  отражение операций по заготовлению, поступлению и отпуску тары  на складах, в цехах, участках  и других местах ее хранения;

- правильность ведения  аналитического учета по счету  44 "Расходы на продажу" и  ведомости;

- правильность составления  бухгалтерских проводок по операциям  с тарой;

- правильность отражения  в бухгалтерском учете товарообменных  операций или операций, осуществляемых  на бартерной основе;

- соответствие записей  синтетического и аналитического  учета записям в Главной книге (при журнально-ордерной форме учета) и балансе.

На предприятии ведется  аналитический учет поступающей  выручки. Выручка учитывается по видам реализации в разрезе покупателей, от которых она поступает.

Расхождений между выручкой, отраженной в бухгалтерском учете, и заключенными договорами не выявлено.

 

3.5. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

 

Цель аудита расчетов с покупателями и заказчиками - достижение уверенности в том, что задолженность  контрагентов и задолженность перед  контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях.

В аудит расчетов с  покупателями и заказчиками были включены проверку:

- наличия необходимых первичных документов, договоров, расчетных документов, актов сверки расчетов, документов о проведении взаимозачетов, актов приемки-передачи векселей и т.д.;

- соответствия данных первичных документов данным аналитического учета, взаимного соответствия данных аналитического и синтетического учета, бухгалтерской отчетности;

- наличия инвентаризации расчетов согласно учетной политике организации или законодательству;

- мер по взысканию дебиторской задолженности;

- своевременности списания просроченной задолженности на финансовые результаты;

- правомерности и своевременности отражения в учете прекращения обязательств не денежными формами расчетов (зачет, векселя, отступное, уступка права требования и т.д.).

Были исследованы следующие  представленные документы:

Бухгалтерский баланс на 01.01.2005 г.

Главная книга за 9 месяцев 2004 г.

Оборотная ведомость  расчетов с покупателями и заказчиками ;

Акты сверок с дебиторами.

Сальдо расчетов с  покупателями и заказчиками на 01.01.2005 34896 тыс.руб.

При реализации ООО «ПСП «Дорремстрой»   оформляет счета – фактуры и накладные на основании которых составляется оборотная ведомость расчетов с покупателями и заказчиками.

Документооборот по расчетам с покупателями и заказчиками  в графике документооборота предприятия  не описан.

На предприятии ведется  аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками по контрагентам. Проводится сверка расчетов с дебиторами. Сверка оформляется двусторонними актами сверки.

В бухгалтерском учете  организации числится дебиторская  задолженность с датой последнего платежа за отгруженную продукцию  более трех лет

Часть из общей суммы  задолженности  является просроченной, другая часть является не реальной к взысканию.

Согласно действующему законодательству, если дебиторская  задолженность подлежит списанию на финансовые результаты, то ее следует  списывать - в противном случае искажается чистая прибыль, что напрямую затрагивает интересы собственников (акционеров); кроме того, становится нереальным баланс организации [49, c. 25].

В ООО «ПСП «Дорремстрой» были случаи, когда обязательства по оплате за поставленную продукцию (оказанные услуги, выполненные работы) не исполняются в оговоренные договором сроки вследствие неплатежеспособности, реорганизации или ликвидации покупателя. Также дебиторская задолженность образуется в результате несовпадения момента отгрузки и оплаты продукции, оказания услуги, выполнения работы. При этом на счетах расчетов образуются сомнительные долги.

Сомнительные долги  были выявлены на основании проведенной  инвентаризации дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность, не реальная к взысканию,  образовалась вследствие:

- ликвидации должника;

- истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности со стороны должника.

В процессе проведения инвентаризации расчетов было установлено, что на письма-претензии, отправленные ООО «ПСП «Дорремстрой» в адрес ООО «Уралмастер» был получен ответ, что данного предприятия по указанному адресу нет.

В ходе аудита при обращении  в налоговую инспекцию были представлены данные об исключении данного предприятия  из единого государственного реестра  юридических лиц. Согласно п.8 ст.63 ГК РФ ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц. Первичным документом, на основании которого списывается не реальная к взысканию дебиторская задолженность, может служить определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства и ликвидации должника.

На основании письма налоговой инспекции указанная  задолженность должна быть включена в состав внереализационных доходов

Дебет 91, Кредит 76 – 11200 руб. - списана в состав внереализационных расходов задолженность, не реальная для взыскания.

В налоговом учете  такая задолженность также отражается в составе внереализационных  расходов как сумма безнадежных  долгов (п.п.2 п.2 ст.265 НК РФ).

Исковая давность является сроком, при соблюдении которого суд  общей юрисдикции, арбитражный суд  или третейский суд обязаны предоставить защиту лицу, право которого нарушено.

Определение понятия  исковой давности, а также порядок  исчисления ее срока содержатся в главе 12 ГК РФ. Согласно ст.200 ГК РФ течение срока исковой давности в общем случае начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Согласно ст.196 ГК РФ срок исковой давности составляет три года, но может быть продлен в соответствии со ст.203 ГК РФ. Сроки исполнения обязательств фиксируются в договоре. Если договором предусмотрено, что оплата продукции покупателем должна быть произведена в течение 30 дней с момента отгрузки продукции поставщиком, то течение срока исковой давности в случае неоплаты поставленной продукции начинается с 31-го дня после отгрузки продукции покупателю. В этом случае дебиторская задолженность перейдет в состав просроченной.

Просроченная дебиторская  задолженность является, по сути, иммобилизацией активов организации, выведением части активов из хозяйственного оборота.