Аудит выпуска и реализации готовой продукции

Франко-станция назначения – все расходы по отгрузке, включая  железнодорожный тариф, оплачивает поставщик;

Франко-склад покупателя – кроме указанных расходов поставщик  оплачивает разгрузочно-погрузочные  работы на станции покупателя, на его  складе и стоимость перевозки  до его склада и др.; своевременность предъявления в банк платежного требования-поручения за отгруженную продукцию; правильность оформления документов по отпуску продукции, если продукция отпускается непосредственно со склада поставщика; правильность организации складского учета готовой продукции; правильность ведения аналитического и синтетического учета отгрузки и реализации продукции (работ, услуг). Порядок учета выручки от реализации продукции (работ, услуг) зависит от выбранного предприятием метода учета реализации продукции (этот метод должен быть отражен в приказе по учетной политике предприятия); соответствие записей синтетического и аналитического учета по счету 90 «Продажи» в журнале-ордере №11 записям в главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Методика аудиторской проверки выпуска и реализации готовой продукции на примере ООО «ПСП «Дорремстрой»

 

3.1. Организационная  характеристика ООО «ПСП «Дорремстрой»

 

 

Краткое описание организации:

Название предприятия: Общество с ограниченной ответственностью "Производственно-строительное предприятие "Дорремстрой" (сокращенное название ООО ПСП «Дорремстрой»)

Адрес предприятия юридический: 450533, р-н Уфимский, с. Таптыково, ул.Центральная, д.20

Адрес предприятия фактический: 450057, г.Уфа, ул.Октябрьской Революции, д.57, кор.2

Руководитель предприятия: Директор Коротков Константин Давыдович

ИНН/КПП 0245010567/024501001

Банковские реквизиты: р/с 40702810907390003181 в ОАО «Социнвестбанк» город Уфа,  к/с 30101810900000000739, БИК 048073739.

Юридический статус: Общество с ограниченной ответственностью с 2001г.

Общие положения:

ООО ПСП «Дорремстрой» создано на основе учредительного договора, заключённого 13 июля 2001 года о добровольном объединении вкладов в целях осуществления хозяйственной деятельности, предусмотренной уставом компании.

Компания имеет своё фирменное наименование ООО ПСП  «Дорремстрой».

Уставной капитал составляет 10 000 руб. (Смотри Приложение 3).

Правой статус компании: ООО ПСП «Дорремстрой»  является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, может от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в арбитражном суде, суде и третейском суде.

ООО ПСП «Дорремстрой»  имеет круглую печать, может иметь  штамп и бланки с изображением своего наименования на русском языке, эмблему и товарный знак, а так же прочие атрибуты юридического лица, открывает расчётные и иные счета в банках.

ООО ПСП «Дорремстрой»   отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом.

Цель создания и предмет  деятельности компании:

Целью создания и деятельности компании, согласно уставу компании, является извлечение прибыли.

Предметом деятельности компании, согласно уставу  является:

- строительство, реконструкция  и ремонт объектов жилищного  и производственного назначения;

- строительство, ремонт  автодорог;

- производство и реализация товаров народного потребления и продукции производственно-технического назначения;

- торговая, торгово-посредническая, закупочная, сбытовая деятельность;

- ремонт автомобилей,  организация платных стоянок  автотранспорта;

- организация общественного питания;

- производство строительных  материалов.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральным  законом и законодательством  РБ, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Документы по характеристике предприятия смотри приложение 3.

Организационная структура  ООО ПСП «Дорремстрой» представлена на рисунке (Приложение 5).

 

3.2. Определение планируемого уровня существенности ошибки

 

При планировании аудиторской  проверки определяют аудиторский риск и уровень существенности, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность ООО «ПСП «Дорремстрой» достоверной [37, c. 19]. Уровень аудиторского риска и существенности позволяет спланировать необходимые аудиторские процедуры.

Единый уровень существенности определяется исходя из основных показателей отчетности ООО «ПСП «Дорремстрой» (Приложение 1, 2). Единый уровень распределяется между существенными статьями бухгалтерского баланса пропорционально удельному весу данных статей в валюте бухгалтерского баланса. Порядок определения уровня существенности статей баланса регулируется, как правило, внутрифирменным аудиторским стандартом. В нем указывается критерий существенности в рублях или в процентах от валюты баланса. В данном случае, для изучаемой организации считаем несущественными статьи баланса с остатками, составляющими менее 1% валюты баланса. Однако, даже при небольшом абсолютном значении статьи "Денежные средства" и "Уставный капитал" не  исключаются из плана проверки.

Определим уровень существенности (табл. 3.1.).

Таблица 3.1.

Определение уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской  отчетности , тыс.руб.	Уровень существенности показателя, %	Значение применяемое для определения  уровня существенности, тыс.руб.
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия	21040	5	1052
Валовой объем реализации без НДС	181954	2	3639
Валюта баланса	80806	2	1616
Собственный капитал	47219	10	4722
Общие затраты предприятия	148132	2	2963

По данным таблицы 3.1. составим следующий расчет.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(1052+3639+ 1616+ 4722 + 2963 ) : 5 = 2798 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(2798 - 1052) : 2798 х 100% = 62,4%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(4722 -2798) : 2798 х 100% = 68,8%.

Новое среднее арифметическое составит:

(3639 + 1616 +2963) : 3 = 2740 тыс.  руб.

Таким образом, для проверки принимается уровень существенности в 2740 тыс. руб. Определенный таким образом единый уровень существенности распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге (табл. 3.2.).

Таблица 3.2.

Определение уровня существенности значимых статей бухгалтерского Баланса (к значимым отнесены статьи с остатками, составляющими свыше 1% в валюте баланса)

Статьи бухгалтерского баланса	Сумма, тыс.руб	Доля статьи в валюте баланса, %	Уровень существенности, тыс.руб.
Актив бухгалтерского баланса
Основные средства	33187	41,06	1155
Долгосрочные финансовые вложения	4335	5,36	147
Запасы	3989	4,94	135
НДС по приобретенным ценностям	2112	2,61	71
Дебиторская задолженность (платежи  по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты), В том числе -покупатели и заказчики	34896       34693	43,18       42,93	1183       1176
Денежные средства	1462	1,81	49
Валюта баланса	80806		2740
Пассив бухгалтерского баланса
Нераспределенная прибыль	47119	58,31	1612
Кредиты и займы	7500	9,28	254
Кредиторская задолженность
Поставщики и подрядчики	12951	16,03	439
По оплате труда	1356	1,68	46
Бюджету по налогам и сборам	5615	6,95	190
Прочая кредиторская задолженность	5864	7,26	199
Валюта баланса	80806		2740

Недостатком данного  метода является стандартный уровень  ошибки в процентах к статьям  бухгалтерского баланса, что не позволяет учитывать риски системы внутреннего контроля, значение которых на отдельных участках учета может различаться.

 

3.3. Аудит учета выпуска готовой продукции

 

Цель проверки  выпуска  и продажи готовой продукции  заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей данного раздела, т.е. выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи [40, c.15]. При этом в процессе аудита решается комплекс взаимосвязанных задач:

анализируется учетная  политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска  и продажи готовой продукции  согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;

контролируется договорная дисциплина в соответствии с законодательством;

проверяется правильность документального оформления операций по выпуску и продаже продукции;

изучается порядок учета  и списания затрат на производство и продажу готовой продукции;

оценивается полнота, своевременность и достоверность оприходования готовой продукции на склад, отпуска и продажи ее покупателям;

анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением готовой  продукции;

контролируется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность.

Первичные документы  включают:

1. Приказ об учетной политике организации;

2. Накладные на сдачу  готовой продукции на склад

3. Карточки складского  учета;

4. Инвентаризационные описи;

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

1. Главную книгу;

2. Журнал-ордер N 10;

4. Количественно-суммовые  карточки, оборотные ведомости.

Отчетность включает:

1. Бухгалтерский баланс - форму N 1 (Приложение 1 );

2. Отчет о прибылях и убытках - форму N 2 (Приложение 2).

Аудит организации бухгалтерского учета выпуска готовой продукции  был проведен по направлениям:

изучение учетной политики в части использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 43 «Готовая продукция;

осуществление арифметической проверки расчетов отклонений фактической  производственной себестоимости, выпущенной из производства продукции, от нормативной (плановой) себестоимости;

контроль правильности организации учета готовой продукции  и ее списания.

В ходе экспертизы бухгалтерского учета выпуска готовой продукции  в  ООО «ПСП «Дорремстрой» за 2004 год выявлено следующее.         

Учет готовой продукции на складе ведет материально ответственное лицо, с которым заключен договор о полной материальной ответственности. На каждый вид готовых изделий бухгалтерской службой открывается карточка количественного учета, которая передается на склад для дальнейшего учета. Записи в карточках (поступление, выбытие) делаются на основании первичных документов (накладных, лимитно-заборных карт, требований-накладных и т.д.). После каждой записи в карточках выводится остаток готовых изделий, имеющихся на складе. Бухгалтерская служба данной организации осуществляет контроль учета на складе путем периодических проверок правильности и полноты записей в карточках и выведения остатков. Однако, следует отметить, что в данной организации не проводится выборочный контроль соответствия фактического наличия готовых изделий данным оперативного складского учета, а также карточек складского учета, производственных и материальных отчетов на предмет соответствия данных аналитического и синтетического учета.

Синтетический учет готовой продукции на складе ведется на активном счете 43 «готовая продукция» Учет готовой продукции в течении месяца ведется по плановой себестоимости. В конце месяца определяется фактическая себестоимость готовой продукции, и отклонение фактической себестоимости от плановой, которое списывается проводками:

Дебет сч. 43 Кредит сч. 20 –  на сумму положительного отклонения

Дебет сч. 43 Кредит сч. –  сторно на сумму отрицательного отклонения

Ежегодно перед составлением годового баланса по состоянию на 1 октября, согласно учетной политикой в ООО «ПСП «Дорремстрой» проводится инвентаризация готовой продукции. Поэтому при проведении аудита было проверено наличие документов по инвентаризации, правильность оформления инвентаризационных описей. На основании инвентаризационных описей, сличительных ведомостей было проверено, правильность  отражения в учете результатов инвентаризации.

В результате аудита выпуска готовой продукции в ООО «ПСП «Дорремстрой» выявлено нарушение принципа своевременности и отражения всех хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета (п.5 ст.8 ФЗ №129-ФЗ от 21.11.1996 г.).