Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Персоналом управляет служба персонала, в подчинении зам. директора по торговле работают оператор ПК, который приходует товары, поступившие на склад предприятия, и три оператора-кассира, работающие непосредственно с клиентами. На одного из них возложены функции старшего кассира предприятия, в торговом зале установлена программа «1С. Торговля». Отдел снабжения поделен на подразделения, которые занимаются только своей группой товаров. Отдел маркетинга занимается исследованием рынка, рекламой. Центр предпродажной подготовки помимо своих основных обязанностей занимается гарантийным ремонтом реализованных автомобилей. В подчинении главного бухгалтера находятся бухгалтера, каждый отвечает за свою группу.

Бухгалтерский учет на данном предприятии осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 23 ноября 2009 года № 129-ФЗ. Бухгалтерский учет в ООО «Алтайагротех» осуществляется главным бухгалтером. Бухгалтерский учет на данном предприятии осуществляется в соответствии с разработанным планом счетов.

Бухгалтерия организации обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе- составление отчетности. Своевременное получение учетной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации позволяет руководителям оперативно воздействовать на ход производства принимать соответствующие меры для повышения экономических показателей работы организации.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций  несет руководитель предприятия. Главный бухгалтер действует в соответствии с законом «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Он подчиняется руководителю предприятия и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

В данной работе анализируется период с 2008 года по 2010 год.

Рассмотрим основные технико-экономические показатели по итогам работы ООО «Алтайагротех» за 3 года, представленные в таблице 11.

Таблица 2.1

Основные показатели деятельности ООО «Алтайагротех» за 2008 – 2010 гг.

Данные, представленные в таблице 2.1, характеризуют работу ООО «Алтайагротех» за 2008–2010 годы. Судя по показателям выручки от реализации продукции, предприятие наращивает объемы деятельности. В общем, можно охарактеризовать динамику всех показателей на протяжении рассматриваемого периода как положительную. Предприятие является стабильно прибыльным с заметным увеличением объема деятельности в 2008 и 2009 году и увеличением величины прибыли.

2.2 Планирование аудиторской проверки с поставщиками и подрядчиками

Перед составлением плана и программы проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками сначала оценивают  качество состояния внутреннего контроля по учету операций с поставщиками и подрядчиками. Для этой цели проводят опрос письменный и устный работников организации. Это позволяет выявить наиболее слабые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. В основном проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией или другой внутренней службой предприятия.

Аудитор составляет таблицу с перечнем процедур контроля и возможных методов организации внутреннего контроля на предприятии, наличие которых аудитор выявляет в ходе опроса. Перечень таких процедур и методов организации внутреннего контроля ООО «Алтайагротех» представим в Приложении №10.

Для оценки надежности и эффективности СВК используется три градации: высокая, средняя и низкая. Оценка системы внутреннего контроля определяется по формуле:

* 100;                 25/38*100 = 65,7 %;

Если соотношение составляет  выше 70 % оценка определяется как высокая, а менее 40 –низкая. На основе полученного результата можно сделать следующий вывод: система внутреннего контроля на ООО «Алатайагоротех» оценивается как средняя.

На основании первичной оценки СВК произведем оценку по  каждому разделу Приложения 10. Полученные результаты занесем в таблицу 2.2.

Таблица 2. 2

Результаты выведения оценок

Основной целью аудита является установление досто­верности бухгалтерской отчетности ООО «Алтайагротех» и соответствия совершенных ими финансовых и хозяй­ственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Аудиторская организация в ходе проведения проверок не должна устанавливать достовер­ность отчетности с абсолютной точностью, но обязана уста­новить ее достоверность во всех существенных отношениях.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны cущественности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных ООО «Алтайагротех» финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный кри­терий – уровень существенности.

Под уровнем существенности понимается то предель­ное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоя­нии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При нахождении абсолютного значения уровня суще­ственности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчет­ности ООО «Алтайагротех», подлежащего аудиту, да­лее называемые базовыми показателями бухгалтерской от­четности.

Найдем уровень существенности (таблица 2.3).

Таблица 2.3

Определение общего уровня существенности

Уровень существенности рассчитывался следующим образом:

1. = 7489,02 (тыс.руб.)

2. Показатели, используемые для расчета не должны отклоняться от среднего значения более чем на 40 %.:

= 98 %, следовательно, исключаем этот показатель из дальнейших расчетов, так как 98% >40%.

= 72%, аналогично исключаем показатель из расчетов.

3. Находим среднеарифметическое значение оставшихся показателей и находим новое значение максимально допустимой ошибки:

= 6 844,04 (тыс.руб.) – новое значение

Округленное  значение равно 6 800 тыс. руб. и оно не должно отклоняться от расчетного более чем на 5%:

= 0,64%, следовательно, 6 800 тыс. руб. может быть признано общим уровнем существенности.

Уровень существенности распределяется между статьями баланса =

= 6 800 : 2 = 3 400 тыс.руб.

Уровень существенности рассчитываем для статей, составляющих более 1% в удельном весе валюты баланса.

Удельный вес рассчитываем по формуле: среднее значение остатков/валюта баланса * 100%.

Уровень существенности рассчитываем по формуле:

(удельный вес * 3400)/100%.

Таблица 2.4

Распределение существенности по элементам

В ходе проведения проверки необходимо сопоставить величину обнаруженных искажений с предельным уравнением существенности рассчитанным на этапе планирования.

Если при проведении проверки выявленные искажения окажутся существенными, то необходимо:

-  расширить аудиторские процедуры проверки по существу,

- рекомендовать руководству аудируемого лица внести поправки в бухгалтерскую финансовую отчетность.

Между уровнем существенности и аудиторским риском существует обратная зависимость, т.е. чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск и наоборот.

Аудит бухгалтерской отчетности непосредственно связан с риском двух видов: предпринимательский и аудиторский.

Предпринимательский риск аудитора заключается в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии, что представленное аудиторское заключение положительное. Он зависит от следующих факторов: конкурентоспособности аудитора; недружественной рекламы деятельности аудитора; вероятности судебных исков по отношению к аудитору; финансового состояния клиента; характера операций клиента; компетентности администрации и учетного персонала клиента; сроков проведения  аудита и т.д.

Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность ООО «Алтайагротех» может содержать не выявленные существенные ошибки и иска­жения после подтверждения ее достоверности или что она со­держит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:  внутрихозяйственный риск;  риск средств контроля;  риск не обнаружения.

Для анализа составляющих представим аудиторский риск в виде упрощенной предварительной модели:

АР = НР * РН * РК,

где НР - неотъемленмый риск;

РН – риск необнаружения;

РК – риск средств контроля.

Аудиторский риск – выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финан­совая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключе­ние;

НР – неотъемленмый риск – вы­ражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

Полагаю, что неотъемленмый риск на предприятии ООО «Алтайагротех» составляет 60%.

РК – риск средств контроля – выражает вероят­ность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую ве­личину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутри­хозяйственного контроля;