Аудит товарных операций на предприятиях общественного питания на примере ООО «Мир ресторанов»

На основном (втором) этапе  аудита аудитор обычно занимается сбором аудиторских доказательств, для  чего выполняет аудиторские процедуры. Аудиторские процедуры включают в себя тестирование средств контроля и аудиторские процедуры по существу. Последние в свою очередь подразделяются на детальную проверку правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам и аналитические процедуры.

На последнем (третьем) этапе аудитор должен:

• завершить подготовку рабочей документации в виде аудиторского отчета;
• подготовить письменную информацию руководству проверяемого экономического субъекта по результатам аудита;
• сформулировать по результатам аудита свое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности проверенного экономического субъекта;
• подготовить по установленной форме аудиторское заключение.

Рис. 1 Этапы аудиторской  проверки.

Такая схема (как и  любая другая) лишь приблизительно отражает ход реальной работы аудитора. Например, не все этапы аудита выполняются последовательно, некоторые идут одновременно. Так, изучение и оценка системы внутреннего контроля проверяемой организации может проводиться в том числе и на стадии сбора аудиторских доказательств, планирование аудита может происходить не только в начале, но и в ходе аудита, а документирование аудита - на всех его этапах, но именно на завершающем этапе аудиторский отчет приобретает законченный вид. К обязательным требованиям, которые должны соблюдаться в процессе аудита, можно отнести:

- документирование аудита;

- применение аудиторских  процедур при сборе аудиторских  доказательств;

- соблюдение определенных  требований при проведении выборочной  проверки товара.

Методика аудиторской  проверки товарных операций.

Аудиторская проверка товарных операций начинается с ознакомления с отделом бухгалтерского учета, занимающегося учетом операций связанных с поступлением и оприходованием товаров. На этом этапе устанавливается: кто ведет бухгалтерский учет по движению ценностей; какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка; кому подотчетен данный бухгалтер; кто его проверяет по исполняемой работе; оптимальность и целесообразность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета; наличие схем по поступлению и оприходованию товаров на счетах; какие методы внутреннего контроля используются (инвентаризация, документирование); соблюдаются ли сроки проведения инвентаризации товаров и порядок оформления результатов инвентаризации; следует убедиться в правильности оформления договоров о материальной ответственности с ответственными лицами, которым переданы в подотчет ценности.

Сохранность товаров  зависит от условий хранения, поэтому  следующим этапом контроля является проверка состояния складского хозяйства  в данной организации. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, условия хранения ценностей. Следующим этапом проверки должна стать инвентаризация товаров. В зависимости от уровня внутреннего контроля определяется необходимость ее проведения. Далее целесообразно провести проверку полноты оприходования, оценки и учета товарных ценностей. Во время проверки аудитор должен: проверить правильность ведения складского учета, обоснованность записей кладовщиком в его учетных документах; проверить полноту оприходования поступивших со стороны товаров. Нарушение порядка оприходования товаров приводит к их хищению, а также созданию излишков товаров, которые затем реализуются без отражения в учете с целью сокрытия доходов от налогообложения и присвоения полученных средств.

При проверке вопросов полноты  оприходования товаров, аудитору необходимо произвести анализ платежно-расчетных документов, подтверждающих поступление ценностей от поставщиков. При этом проверке подлежат счета-фактуры, товарно-транспортные накладные. Обращается внимание на правильность оформления этих первичных документов. Затем, аудитор проверяет полноту оприходования поступивших на склад товаров. Проверка проводится по первичным документам, а в случае необходимости проводится встречная проверка данных с данными предприятии, которое отгрузило товар.

При проведении аудиторской  проверки поступления товарных ценностей  необходимым условием является сопоставление  данных первичных документов по поступлению  товаров с данными журнала  регистрации полученных счетов-фактур, регистров бухгалтерского учета по счетам 10 «Материалы»,  41 «Товары», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и данными Главной книги по этим же счетам. Суммы, указанные в документах полученных от поставщиков товаров должны соответствовать суммам, отраженным в регистрах бухгалтерского учета по счетам 10 « Материалы» 41 «Товары» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». После этого данные учетных регистров сравниваются с данными Главной книги по этим счетам и данными баланса. При проверке правильности корреспонденции счетов аудитор проверяет, не было ли в учете случаев, когда поступившие товары не приходовались на счет 41 «Товары», а были отнесены на другие счета.

Особое внимание при  проверке поступления товаров следует  обратить на расхождение фактического наличия с наличием указанным в сопроводительных документах. Особого внимания при проведении аудиторской проверки оприходования товаров заслуживает правильность учета ценностей в розничной торговле. В рознице товары должны учитываться в стоимостном выражении.

В ходе проверки товарных операций, аудитор должен установить:

- реальность наличия  и существования товаров;

- все ли товарные  операции, которые должны быть  отражены на счетах учета, действительно в них представлены;

- является ли организация собственником всех товаров, т.е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность – обязательствами;

- правильность оценки  товаров и связанных с ними  обязательств;

- правильно ли выбраны  и применялись принципы учета товаров.

Эти основные вопросы  аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском  заключении и сделать предложения  по выявленным нарушениям и отступлениям от установленных правил учета.

2.1 Изучение  и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля товарных операций

Аудитору в ходе проверки необходима убежденность в том, что система  бухучета достоверно отражает хозяйственную  деятельность проверяемого экономического субъекта. Система внутреннего контроля может способствовать формированию такой убежденности.

При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в  целом аудиторская организация  обязана использовать не менее трёх градаций: высокая, средняя и низкая.

Изучение и оценка особенностей систем бухучета и внутреннего контроля должны обязательно документироваться. Для этого используют тестовые процедуры. Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики изучения систем бухучета и внутреннего контроля. Мнение аудитора об организации бухучета и внутреннего контроля является основанием для планирования дальнейших аудиторских процедур.

Знакомство с системой бухучета включает в себя изучение, анализ и  оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности:

1. учетная политика и основные принципы ведения бухучета;
2. организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухучета и подготовку отчетности;
3. организация документооборота;
4. порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухучета;
5. роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности;
6. средств контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

Система внутреннего контроля должна включать в себя:

1. систему бухучета;
2. стиль и основные принципы управления экономического субъекта;
3. его организационную структуру;
4. распределение ответственности и полномочий;
5. порядок подготовки бухгалтерской отчетности  для внешних пользователей;
6. отдельные средства контроля.

Аудитор оценивает систему внутреннего  контроля в три этапа:

• общее знакомство с системой внутреннего контроля;
• первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;
• проверка эффективности системы внутреннего контроля.

Аудиторской организации в начале работы следует получить общее представление о специфике деятельности и  системе бухучета.

Для изучения системы бухгалтерского учета товарных операций и внутреннего контроля приводятся положения учетной политики, принятой в ООО «Мир ресторанов» на 2011 год.

«1.Бухгалтерский учет на предприятии  осуществляется  главным бухгалтером.

2. Бухгалтерский учет в организации вести в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению, другими действующими нормативными и законодательными актами

5. Плановую инвентаризацию товаров и материалов проводить ежемесячное не  позднее 1-го числа, прочего имущества и обязательств - ежеквартально не позднее 1-го числа первого месяца квартала. Внеплановую инвентаризацию осуществлять при смене материально ответственных лиц, хищениях или порче имущества и по требованию руководителя организации.

11. Материально-производственные запасы  и товары принимать к учету по фактической стоимости приобретения – покупным ценам.

12.Определение фактической себестоимости  товарно-материальных ценностей, списываемых в связи с реализацией или иным выбытием, производится по  себестоимости первых по времени приобретения товарно-материальных ценностей  (способ ФИФО).

В ООО «Мир ресторанов » продукты и товары для продажи и приготовления блюд поступают от производственных предприятий, оптовых организаций, со складов и т. д. Товары, поступающие на предприятие общественного питания, должны иметь сопроводительные документы (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, накладные и др.), предусмотренные условиями поставки товаров, а также правилами перевозки грузов. Помимо перечисленных документов особое внимание должно быть уделено сертификатам качества товара, потому что речь идет о продуктах питания, и в случае нарушения качества товара возможно причинение вреда здоровью человека.

В учете товарных операций важно обеспечить контроль за своевременным и полным поступлением товаров, а также за правильным их оприходованием со стороны материально-ответственных лиц. При приемке товара следует особое внимание уделить на целостность упаковки.

По итогам общего знакомства аудитор  принимает решение о том, что  он может полагаться в своей работе на систему внутреннего контроля ООО «Мир ресторанов», а потому необходимо осуществить  оценку надежности системы внутреннего контроля.

Процедура оценки надежности осуществляется на основе методики и приемов, которые  аудитор разрабатывает самостоятельно

Для оценки системы (состояния) бухгалтерского учета и внутреннего контроля применено следующее  тестирование, перечень вопросов которого приводится ниже (Таблица 1.).

Таблица 1

Тест для оценки системы  бухучета и внутреннего контроля

товарных операций.

№ п/п	Содержание вопроса	Варианты ответа		Уровень оценки
		да	нет
1	2	3	4	5
1	Имеется ли в организации служба внутреннего контроля?		+	Низкий
2	Имеются ли отдельные должности  кладовщика и грузчика?	+		Низкий
3	Заключены ли договора о материальной ответственности с материально-ответственными лицами?	+		Средний
4	Имеется ли учетная политика?	+		Высокий
5	Отражен ли в учетной политике метод  оценки товаров?	+		Высокий
6	Ведется ли на складе раздельный учет товаров и продуктов питания?	+		Средний
7	Ведется ли количественно-суммовой учет товаров на складах?	+		Высокий
8	Проводится ли обязательная инвентаризация товаров?	+		Высокий
9	Проводится ли внезапная инвентаризация товаров?	+		Средний
10	Сверяются ли данные бухгалтерского учета товаров с данными складского учета?	+		Высокий
11	Ведется ли учет договоров с покупателями?	+		Средний
12	Ведутся ли на складе карточки складского учета товаров?		+	Высокий
13	Сверяются ли эти данные с данными  складской программы?	+		Высокий
	Всего:	11	2