В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счетов 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), счета 98 "Доходы будущих периодов" (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, - как правило, рыночной стоимостью), счета 28 "Брак в производстве" (за потери от брака продукции) и др.

   По  кредиту счета 73, субсчет 3, отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:

50, 51 - на сумму  внесенных платежей,

   70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму удержаний из заработной платы,

   26 "Общехозяйственные расходы" - на суммы, которые по решению суда не могут быть взысканы с виновного лица из-за его неплатежеспособности.

3.Аудит  расчетов с персоналом

3.1 Цели проверки  и источники информации, основные комплексы задач и вопросы для составления программы проверки.

    Аудиторская деятельность, аудит -  предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

      Аудит осуществляется  в соответствии с ФЗ «об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 года N 119-ФЗ и иными нормативно-правовыми актами по проведению аудиторской деятельности, изданными в соответствии с вышеуказанным   Федеральным законом.

    Целью аудита является выражение мнения о финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

       Основной целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.  

      Основная  задача аудита оплаты труда - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.

        Среди документов, подлежащих  проверке, выделяют:

• первичные документы,
• регистры синтетического и аналитического учета (Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.),
• бухгалтерская отчетность.

    Первичные документы включают:

1. Кассовую книгу.
2. Расходные кассовые ордера.
3. Приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма N Т-1); приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (форма N Т-5); приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма N Т-6); приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (форма N Т-8).
4. Личную карточку (форма N Т-2);
5. Форму N Т-12 "Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы"; форму N Т-13 "Табель учета использования рабочего времени".
6. Ведомость N 8 "Книга учета депонированной заработной платы".
7. Форму N Т-49 "Расчетно-платежная ведомость"; форму N Т-51 "Расчетная ведомость"; форму N Т-53 "Платежная ведомость".
8. Формы N Т-54, Т-54а "Лицевой счет".

    Регистры  синтетического и  аналитического учета  включают:

1. Главную книгу.
2. Журнал-ордер N 1.
3. Журнал-ордер N 2.
4. Журнал-ордер N 10.
5. Разработочную таблицу РТ-5 "Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка данных по расчетам с рабочими и служащими".
6. Разработочную таблицу РТ-2 "Распределение заработной платы".

 Отчетность  включает:

1. бухгалтерский баланс;(см.приложение № 6)
2. отчет о прибылях и убытках;(см.приложение №7)
3. отчет о движении капитала (форма № 3)
4. отчет о движении денежных средств (форма № 4) (см. приложение №8)
5. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) (см. приложение №1)
6. Аудиторское заключение, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она  в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;(см.приложение №3)
7. пояснительной записки.

  Проверка  носит комплексный характер и  включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда (ФОТ) и выплат социального характера.

    Аудитор должен планировать свою работу так, чтобы своевременно и качественно провести аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, законности и достоверности хозяйственно-финансовых операций и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета.

    Планирование  аудита должно обеспечить получение  необходимой информации о состоянии бухгалтерского учета, отчетности и эффективности внутреннего контроля; определение содержания, времени проведения и объема контрольных процедур, подлежащих выполнению.

    Планирование  аудита включает в себя составление  плана ожидаемых работ и разработку аудиторской программы.

    Планируя  аудиторскую проверку, необходимо установить материальность (существенность) – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, то есть не вводящая пользователей в заблуждение. В настоящее время по проблеме оценки материальности (существенности) неточностей в отчетности в профессиональных организациях и среди отдельных аудиторов нет единого мнения, но чаще всего считается, что отклонение показателя до 5 процентов будет незначительным, а больше 10 процентов – материальным (существенным).

    Важным  элементом аудиторской деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска и определение  информационной базы для проведения проверки.

    «Аудиторский  риск – это оценка риска неэффективности  предстоящей проверки аудитором, который в своем заключении сделал вывод о том, что бухгалтерская отчетность у клиента достоверна».

  К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить, относятся следующие:

• соблюдение  положений  законодательства  о  труде, со стояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;
• учет  и  контроль  выработки  и  начисления  заработной платы рабочим-сдельщикам;
• учет и начисление повременных и прочих видов оплат;
• расчеты   удержаний   из   заработной   платы   физических лиц;
• аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);
• сводные расчеты по заработной плате;
• расчет  налогооблагаемой  базы  с  фонда  оплаты  труда, учет налогов и платежей с ФОТ;
• расчеты по депонированной заработной плате.

  Представленные  комплексы задач охватывают типовые  учетные задачи, а также общие принципы организации расчетов по соблюдению  трудового   обязательства.   Для   составления   программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по всем выделенным комплексам задач. Примерная форма вопросника приводится в табл. 3.1.

  Таблица 3.1 Вопросы для  проверки ОАО «Синар»

    По  данным заполненного справочника (вопросника) можно сделать выводы об организации системы внутреннего контроля (низкий уровень, высокий уровень и т.д.), бухгалтерского учета этого раздела (отвечает или не отвечает требованиям оперативности, достоверности).

    Выводы, сделанные на основании информации справочника, позволяют аудитору назначить соответствующие процедуры для сбора аудиторских доказательств, обратить внимание на те или иные моменты при выполнении проверки отдельных расчетов

    Таким образом, по данным заполненного вопросника (см. табл. 3.1) можно сделать выводы, о том, что уровень организации внутреннего контроля на ОАО «Синар» низкий и не вполне отвечает требованиям оперативности и достоверности. Аудитору при проверке следует уделить больше внимания учету и расчету по депонированным суммам, организации хранения документов по аналитическому учету с работающими, ведению расчетно-платежных ведомостей на предприятии, соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании.

    Общий план инициативного аудита расчетов по  заработной плате в ОАО  «Синар» представлен в таблице 3.2.

    По  таблицы 3.2. нужно составить следующие  проводки: