Аудит расчетов с персоналом

    Органы  Пенсионного фонда Российской Федерации представляют в налоговые органы информацию о доходах физических лиц из индивидуальных лицевых счетов, открытых для ведения индивидуального (персонифицированного) учета.

   Перечень  выплат, на которые  не начисляются взносы в Пенсионный фонд РФ:

1. компенсация за неиспользованный отпуск;
2. выходное пособие при увольнении;
3. все виды пособий, выплачиваемые из средств Фонда социального страхования, в том числе пособие по временной нетрудоспособности;
4. компенсации, выплачиваемые женщинам в период нахождения их в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет;
5. единовременная материальная помощь;
6. компенсационные выплаты (суточные по командировкам, выплаты в возмещение вреда, причиненного трудящимся увечьем или иным повреждением здоровья, связанным с их работой);
7. доплаты за время передвижения работников, постоянно занятых на подземных работах в шахтах (рудниках), от ствола к месту работы и обратно;
8. доплаты к заработной плате педагогическим работникам на приобретение литературы и методических пособий;
9. стоимость бесплатно предоставляемых некоторым категориям граждан квартир, коммунальных услуг, топлива, проездных билетов или стоимость их возмещения;
10. стоимость выданной спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, моющих средств, обезжиривающих средств, молока и лечебно-профилактического питания или соответствующее денежное возмещение затрат на их приобретение (за исключением стоимости форменной одежды, обмундирования, выдаваемых бесплатно и остающихся в личном постоянном пользовании, которая учитывается при исчислении пенсии);
11. стоимость рациона бесплатного коллективного питания, предоставляемого в случаях, предусмотренных законодательством;
12. дотации на обеды, стоимость путевок на санаторно-курортное лечение и в дома отдыха за счет фонда социального развития (фонда потребления);
13. суммы возмещения расходов по проезду, провозу имущества и найму помещения при переводе либо переезде на работу в другую местность;
14. заработная плата за дни работы без вознаграждения за труд (субботники, воскресники и др.), перечисляемая в соответствующий бюджет или благотворительные фонды;
15. единовременные поощрительные выплаты в связи с праздничными днями, являющимися нерабочими по трудовому законодательству Российской Федерации, профессиональными праздниками, юбилейными датами, днями рождения, с уходом на пенсию;
16. награды в денежном или натуральном выражении, присуждаемые за призовые места в соревнованиях, смотрах, конкурсах (спортивных, профессиональных, художественных, внутризаводских, республиканских) и других аналогичных мероприятиях (за исключением профессиональных и внутризаводских, финансирование которых производится из средств плательщика);
17. стипендии, выплачиваемые учебными заведениями и предприятиями учащимся (аспирантам), направленным на обучение с отрывом от производства;
18. пособия, выплачиваемые за счет предприятия молодым специалистам за время отпуска после окончания высшего или среднего специального учебного заведения;
19. дивиденды из чистой прибыли, начисляемые на акции;
20. суммы доли чистой прибыли, распределяемой между учредителями и участниками по установленным процентам в зависимости от вклада в уставный и другие фонды предприятий, но не взамен вознаграждения за труд (службу);
21. выплаты, производимые не за трудовые результаты, а также носящие единовременный или компенсационный характер.

   Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд, на медицинское страхование и в Фонд занятости используется пассивный счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Этот счет имеет субсчета:

1. "Расчеты по социальному страхованию",
2. "Расчеты по пенсионному обеспечению",
3. "Расчеты по медицинскому страхованию",

   Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

   При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

 

   В нашем примере:

   Часть сумм, начисленных в Фонд социального  страхования и в Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на ребенка и детей и др.

   Начисление  работникам организации указанных  пособий оформляют следующей записью:

 

   Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в Фонд социального страхования, отчислений в Пенсионный фонд - в указанный Фонд, а отчисления в фонды медицинского страхования и в Государственный фонд занятости - в соответствующие фонды.

Перечисление  оформляют следующей бухгалтерской записью:

 

В нашем примере:

 

   Следует отметить, что отчисления на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование и в Фонд занятости населения производят от сумм оплаты труда не только работников, занятых производством продукции (работ, услуг), но и работников непроизводственной сферы (жилищно-коммунального хозяйства, детских дошкольных учреждений, объектов культурно-просветительной работы и др.).

   Начисленную оплату труда работников непроизводственной сферы и вышеуказанные отчисления на нее относят на счета целевых источников, предусмотренных сметами на содержание соответствующих объектов.

   Обычно  начисленную оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают по дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (с кредита счетов 70,69,67). По окончании месяца учтенные на счете 29 затраты списывают в зависимости от имеющихся источников финансирования в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - в части фондов потребления; 86 "Целевые финансирования и поступления" - за счет средств целевых поступлений и финансирования; 99 "прибыли и убытки» - за счет остающейся в организации прибыли.

2.3.Учет  удержаний из заработной  платы

   Из  начисленной работникам организации  заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и удержания по инициативе организации.

   Обязательными удержаниями являются подоходный налог, удержания в Пенсионный фонд РФ, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

   По  инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания:

1. долг за работником;
2. ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период;
3. в погашение задолженности по подотчетным суммам;
4. квартплата (по спискам, представленным ЖКО предприятиям);
5. за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях;
6. за ущерб, нанесенный производству;
7. за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей;
8. за брак;
9. денежные начеты;
10. за товары, купленные в кредит; подписная плата за периодические издания;
11. членские профсоюзные взносы;
12. перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи;
13. перечисления в филиалы Сберегательного банка.
14. Начисленную оплату труда облагают налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 13 %. (В соответствии с Налоговым кодексом РФ (частью 2) № 117- ФЗ от  5 августа 2000 года (с изменениями от 30.12.2006 N 276-ФЗ)статьей 224 п.1 )

    В соответствии с Налоговым кодексом РФ (частью 2) № 117- ФЗ от  5 августа 2000 года (с изменениями от 30.12.2006 N 276-ФЗ), при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды..

    Если  из дохода налогоплательщика по его  распоряжению, по решению суда или  иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают  налоговую базу.

    Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

    При определении налоговой  базы не учитываются  доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев:

    1) по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном действующим законодательством;

    2) по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривающим страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица.

    3) по договорам, предусматривающим возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок);

    4) по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховыми организациями, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации.

    При определении налоговой базы учитываются  суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится работодателями по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц (п. 3 в ред. Федерального закона от 29.12.2004 N 204-ФЗ).

    При определении налоговой  базы учитываются также :

1. суммы пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами;
2. суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в пользу других лиц;
3. денежные (выкупные) суммы за вычетом сумм платежей (взносов), внесенных физическим лицом в свою пользу, которые подлежат выплате в соответствии с пенсионными правилами и условиями договоров негосударственного пенсионного обеспечения, заключенных с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, в случае досрочного расторжения указанных договоров (за исключением случаев их досрочного расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода выкупной суммы в другой негосударственный пенсионный фонд), а также в случае изменения условий указанных договоров в отношении срока их действия.