Аудит расчетов с персоналом

 

    Выявленные  несоответствия данных показателей  необходимо проанализировать и установить причины их возникновения.

    В нашем случае, явных несоответствий в данных синтетического и аналитического учета не выявлено.

3)Проверка правильности начисления заработной платы и других выплат 

    На  втором этапе проверки проверяется  правильность начисления сумм, отраженных по кредиту сч. 70 "Расчеты с  персоналом по оплате труда", на основании первичных документов. Правильность начисления заработной платы необходимо проверить конкретно по нескольким работникам. Здесь следует обратить внимание на то, какие формы оплаты труда приняты в данной организации.

    Существуют две основные формы оплаты труда повременная и сдельная.

    Повременная форма оплаты труда бывает простой  и повременно-премиальной. Если в  организации используется повременная оплата труда, то заработок работнику начисляется в зависимости от количества проработанного времени и тарифной ставки (оклада). Для проверки необходимо взять табель учета использования рабочего времени, который является основанием для начисления заработной платы, и посмотреть, сколько часов (дней) отработал конкретный работник в данном месяце. Форма N Т-12 "Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы" и форма N Т-13 "Табель учета использования рабочего времени" являются обязательными к применению первичными учетными документами.

    При повременной форме оплаты труда важно проверить правильность применения тарифной ставки (оклада). Тарифные ставки (оклады) должны быть утверждены руководителем организации и оформлены в виде штатного расписания, которое является важным элементом внутреннего контроля. Штатное расписание утверждается руководителем организации по согласованию с профсоюзным комитетом (если он есть). При отсутствии штатного расписания начисление заработной платы должно основываться на приказе по организации, подписанном первым лицом. Организации, кроме бюджетных, вправе самостоятельно определять тарифы, должностные оклады, премии, надбавки и другие выплаты при условии, что заработная плата не должна быть ниже МРОТ, установленного законодательством.

    Полученные  суммы сверяются с суммами, отраженными  в "Расчетно-платежной ведомости" (форма N Т-49) или "Расчетной ведомости" (форма N Т-51). "Расчетная ведомость" (форма N Т-51) и "Платежная ведомость" (форма N Т-53) рекомендуются к применению в крупных организациях. При применении расчетной ведомости по форме N Т-51 ведется лицевой счет по форме N Т-54, который служит для отражения сведений о заработной плате за прошлые периоды. На основании данных лицевого счета составляется расчетная ведомость по форме N Т-51.

    В сентябре рабочий-повременщик ОАО  «Синар» Иванов В.В. 6 разряда отработал 156 часов с часовой тарифной ставкой 45 руб.

    В расчетно-платежной ведомости (форма N Т-49) отражена сумма к выдаче в размере 7020 руб.

    Произведем  проверку правильности начисления зарплаты Иванову В.В. за время отработанное им в сентябре ( см. табл. 3.8.).

    Таким образом, в результате проведенной  проверки видимых отклонений в начислении зарплаты рабочему-повременщику Иванову В.В. выявлено не было.  

    Таблица 3.8. Расчет зарплаты рабочему-повременщику Иванову В.В. за сентябрь

  

 Сдельная форма  оплаты труда бывает прямой сдельной, сдельно-премиальной, аккордной, сдельно-прогрессивной, косвенной. Если в организации используется сдельная форма оплаты труда, то заработная плата работника начисляется на основании нарядов или других документов на выполненные в течение месяца работы в соответствии с утвержденными нормами выработки и расценками. В этом случае проверяется наличие нарядов, подписанных должностными лицами, которые назначаются приказом (распоряжением) руководителя организации. Полученные суммы сверяются с суммами, отраженными в "Расчетно-платежной ведомости" (форма N Т-49) или "Расчетной ведомости" (форма N Т-51).

    Проверим правильность начисления заработной платы сдельщикам на ОАО «Синар».

    Так в сентябре на ОАО «Синар» работала бригада сдельщиков по изготовлению холодильников по цене 1450 руб. за единицу продукции. Бригада из 3 человек изготовила 10 холодильников, при этом, бригада отработала время:

    Бригадир  Петров П.П. – 100 часов с тарифным коэффициентом 2;

    Сидоров М.К. член бригады – 100 часов с  тарифным коэффициентом 1,2;

    Визнович  А.С. член бригады – 100 часов с тарифным коэффициентом 1.

    Заработок бригады распределяется между работниками пропорционально тарифным коэффициентам.

    В расчетно-платежной ведомости(форма N Т-49) указаны следующие суммы к выдаче:

Петров  П.П. - 6904,76 руб.

Сидоров М.К. - 4142,86 руб.

Визнович  А.С. - 3452,38 руб.

    Для проверки правильности начисленной оплаты труда произведем следующие расчеты:

1. рассчитаем тарифный коэффициент (см. табл. 3.9):

Таблица 3.9. Расчет тарифного коэффициента

 

14500: 420= 34,52381

2. . распределим между работниками зарплату:

Петров П.П. = 200 * 34,52381 = 6904,76 руб.

Сидоров М.К. = 120 * 34,52381= 4142,86 руб.

Визнович  А.С. = 100 * 34,52381= 3452,38 руб.

    Таким образом, явных нарушений не выявлено.

  4)Проверка расчетов удержаний из заработной платы с физических лиц.

  К основным видам удержаний относятся: подоходный налог, взносы в пенсионный фонд, удержания по исполнительным листам, прочие удержания (за брак, за товары, купленные в кредит, и др.). Вначале необходимо проверить справочные данные (льготы по подоходному налогу, размер задержаний по исполнительным листам и др.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчеты.

    При проверке правильности исчисления подоходного налога аудитор руководствуется Налоговым кодексом РФ (частью 2) № 117- ФЗ от  5 августа 2000 года (с изменениями от 30.12.2006 N 276-ФЗ ) главой 23. Необходимо уточнить величину льгот, статус работника (штатный или совместитель), величину налогооблагаемой базы, проверить правильность расчета подоходного налога.

    Удержания по пенсионному фонду  с физических лиц составляют 1% общей суммы дохода. Проверка этого не составляет трудности.

   Проверка других видов удержаний не представляет сложности. Так, при проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устанавливают период рассрочки, суммы удержаний и сроки платежей. При проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные суммы, сумму удержанного подоходного налога за пользование ссудой.

5) Проверка правильности начисления взносов во внебюджетные социальные фонды

    Расчеты организации с государственными внебюджетными социальными фондами  учитываются на сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Плательщиками в указанные фонды являются все организации.

    Основные  задачи при проведении проверки:

1. определение по первичным бухгалтерским документам в соответствии с действующим законодательством видов оплаты труда, на которые следует начислять страховые взносы;
2. сравнение видов оплаты труда, на которые фактически были начислены страховые взносы, с видами оплаты труда, на которые они должны быть начислены в соответствии с действующим законодательством;
3. проверка правильности определения видов выплат, на которые страховые взносы не должны начисляться.

    В начале проверки начисления платежей во внебюджетные фонды следует проанализировать сумму оборотов, отраженную в проверяемом отчетном периоде по кредиту сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (см. табл. 3.4.). Из всех первичных документов для этой цели более всего применима разработочная таблица РТ 5 "Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка данных по расчетам с рабочими и служащими". Если в организации данный документ не ведется, то используются расчетно-платежные или расчетные ведомости, как в случае с ОАО «Синар». Данный анализ ставит перед собой целью рассмотрение суммы, отраженной по кредиту сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" по составу начислений. Из общей суммы, отраженной по кредиту сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", вычитаются суммы некоторых видов оплаты труда, пособий по временной нетрудоспособности, других пособий за счет средств социальных фондов и выплат (в том числе премий, материальной помощи), на которые не начисляются взносы в тот или иной внебюджетный фонд. В нашем случае сумм для вычета нет.

    Выплата заработной платы под видом материальной помощи является одним из самых распространенных способов занижения платежей в государственные внебюджетные фонды. Поэтому в каждом конкретном случае необходимо проверить правильность оформления материальной помощи. Например, если материальная помощь оказывается регулярно одной и той же группе лиц, ее размеры связаны с трудовым вкладом (материальная помощь выдается в размере оклада или в процентах от оклада), отсутствуют заявления работников на оказание материальной помощи с обоснованием причин, в формулировке приказа выплата увязывается с результатами труда, то в этом случае имеются основания считать такую материальную помощь премиальными выплатами, на которые соответственно должны начисляться страховые взносы.

    Так как не все выплаты (в том числе  компенсационные), а также стоимость  социальных благ, на которые начисляются платежи в тот или иной внебюджетный фонд, отражаются по кредиту сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", то на следующем этапе проверки анализируются первичные документы и регистры бухгалтерского учета, из которых можно извлечь нужную информацию. К ним относятся: книга приказов и распоряжений организации, договоры ГПХ, журналы-ордера, кассовая книга. Особое внимание следует уделить анализу выплат, производимых за счет средств организации, а также сверхнормативных компенсационных выплат, так как в этом случае начисление взносов во внебюджетные фонды производится за счет тех же источников, что и начисление данных выплат.

    При суммировании результатов, полученных на первом и втором этапах проверки, получается облагаемая база для начисления взносов в тот или иной фонд. Облагаемая база умножается на страховой тариф (в процентах), и полученная сумма сравнивается с суммой, отраженной в регистрах бухгалтерского учета по кредиту соответствующего субсчета сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". При выявлении расхождений следует определить, на какие виды выплат должны начисляться взносы в соответствии с действующим законодательством, но не начисляются в данной организации. Также рассматривается и обратная ситуация.

    В нашем случае сумма налога, полученная путем умножения налогооблагаемой базы на страховой тариф, соответствует сумме, отраженной по кредиту счета 69.

    6) Проверка депонированных сумм по заработной плате.

    Аудитор проверяет, как организован аналитический учет по сч. 76, субсчет «Депонированная заработная плата». Он устанавливает, велись ли карточки в разрезе физических лиц и депонированных сумм, как производилась выдача сумм депонированной заработной платы, куда относилась депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности (трех лет) и т.п.