Аудит расчетов по заработной плате на предприятии

экономического  факультета

Липодаевой Галины Михайловны

ТЕМА: Аудит  расчетов с персоналом по оплате труда

Научный руководитель:

Кудрявцева  Н. В.

Защищена Оценка

«___»__________2007г. «__________»

Ижевск - 2007

Содержание

Введение 3

1. Теоретические  и методологические основы учета  расчетов с

персоналом по оплате труда 7

2. Организационно-экономическая  и правовая характеристика 

ООО «ЭПРОМ». 20

2.1 Местоположение, правовой статус организации. 20

2.2 Организационное  устройство, размеры и специализация  организации 22

2.3 Основные экономические  показатели организации (финансовое  состояние и платежеспособность) 24

2.4 Организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля 28

3. Аудит расчетов  с персоналом по оплате труда  31

3.1. Цели, задачи  и объекты аудита 31

3.2 Планирование  аудита 35

3.2.1 Оценка системы  внутреннего контроля расчетов  с

персоналом по оплате труда 37

3.2.2 Оценка материальности (существенности) и 

аудиторский риск 42

3.2.3. Составление  плана и программы аудита 44

3.3. Методические  приемы и способы проведения  аудита 49

3.4. Оценка и  оформление результатов аудита  расчетов

с персоналом по оплате труда 54

Заключение 59

Литература 61

Введение

Контроль наряду с планированием, регулированием, учетом и анализом является одной из функций  управления любого экономического субъекта. Одним из звеньев системы контроля выступает финансовый контроль. Его  назначением является обеспечение  соблюдения законодательства в процессе формирования и использования финансовых ресурсов, оценка экономической эффективности  финансово-хозяйственных операций во всех звеньях экономики.

Аудит, являясь  методом осуществления вневедомственного  независимого контроля, не подменяет  государственный финансовый контроль. Однако его основными субъектами являются прежде всего предприятия и организации негосударственного сектора экономики, которые не входят в систему имеющихся в стране министерств и ведомств и по этой причине не охватываются ведомственным контролем. В отличие от государственного контроля аудит выполняет скорее роль советника, консультанта, помощника всех специалистов, занимающихся обработкой и использованием бухгалтерской информации. Аудитор не только оценивает достоверность финансовой отчетности предприятия, законность совершенных хозяйственных операций, но и помогает выявить допущенные ошибки, исправить их, а также рекомендует построение такой системы учета, которая позволит в дальнейшем максимально избегать ошибок.

В условиях рынка  информация о финансовом состоянии  и результатах деятельности экономических  субъектов является предметом внимания различных пользователей. Предприятия, кредитные учреждения, биржи выступают  в договорные отношения по использованию  имущества, денежных средств, осуществлению  инвестиций. Все участники сделок заинтересованы в том, чтобы получать и использовать достоверную информацию о своих партнерах для принятия обоснованных решений.

Администрации важно оперативно контролировать ход  хозяйственных процессов, эффективно управлять имуществом, предупреждать  негативные явления, увеличивать доходы и снижать расходы, что обусловливает  необходимость своевременного получения  качественной информации о деятельности различных подразделений предприятия.

Интересы пользователей  финансовой информации не всегда совпадают, и поэтому существует объективная  потребность в независимой ее оценке аудиторами - специалистами, имеющими соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания таких услуг.

В последнее  десятилетие произошли кардинальные изменения во многих сферах экономической  деятельности, в том числе в  системе оплаты труда и отчислений страховых взносов в социальные фонды. Сложились новые отношения  между государством, предприятием и  работником по поводу организации труда. Сегодня предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед ними, а непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений между работодателем и работником теперь являются тарифные соглашения и коллективный договор.

Рассматривая  проблемы аудита учета труда и  заработной платы, даже неискушенный в  этом занятии человек может заметить, что одно только определение размера  заработной платы может вызвать  значительные затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений. Работник всегда желает иметь как  можно более высокий уровень  дохода, тогда как работодатель стремиться сократить свои издержки.

Для большинства  людей заработная плата является основным источником доходов и зачастую именно она является той причиной, которая приводит рабочего на его  рабочее место. В то же время все  предприятия и организации обязаны  уплачивать единый социальный налог  в размере 26% с фонда оплаты труда. Поэтому предприятия и организации, естественно, заинтересованы не только в снижении затрат на оплату труда, но и в уменьшении суммы обязательных отчислений с нее в социальные фонды, что позволит увеличить чистую прибыль предприятия.

Целью написания  данной работы является изучение методики аудита учета труда и заработной платы, разработка программы аудита и рекомендаций по совершенствованию  учета и контроля труда и заработной платы.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

- определить  основные понятия, цели, задачи  и объекты аудита учета труда  и заработной платы;

- перечислить  основные нормативные документы,  регламентирующие учет труда  и заработной платы, а также  единого социального налога;

- дать характеристику  источников информации по аудиту  расчетов;

- раскрыть методику  аудита начисления оплаты труда,  а также порядка удержаний  из заработной платы;

- рассмотреть  методику проверки расчетов по  единому социальному налогу с  внебюджетными социальными фондами  (Пенсионным фондом РФ, Фондом  социального страхования РФ и  Фондом обязательного медицинского  страхования).

При написании  данной работы была использована специальная  литература, которая способствовала раскрытию теоретической части  материала. Кроме того, большое внимание было уделено нормативным документам, регламентирующим порядок учета  труда и заработной платы, а также  порядок исчисления и уплаты единого  социального налога действующим  в настоящее время.

Курсовая работа состоит из трех глав, введения и  заключения. В первой главе рассмотрены  теоретические основы аудита, во второй главе организационно экономическая  характеристика и организация контроля в ООО «ЭПРОМ», в третьей главе  изложена методика аудита, составлен  отчет аудитора. В заключении описаны  итоги проведения аудиторской проверки.

Объектом исследования является ООО «ЭПРОМ», на примере  которого ведется аудит учета  расчетов с персоналом по оплате труда.

1.  
Теоретические и методологические основы аудита расчетов с персоналом по оплате труда

Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. [3]

Внешний аудит  представляет собой, прежде всего предпринимательскую  деятельность аудиторов и аудиторских  фирм по проведению проверок, консультированию клиентов с целью подтверждения  достоверности бухгалтерской отчетности и повышения эффективности финансово-хозяйственной  деятельности организации. Поскольку  каждая аудиторская проверка ограничена во времени, аудитору всегда важно четко  определить ее цели, безошибочно выбрать  исследуемые объекты проверки, грамотно спланировать свои действия, применить  эффективные аудиторские процедуры  и собрать необходимые доказательства для формулирования объективного заключения.

Для успешной реализации целей конкретной аудиторской проверки необходимо, чтобы последовательно  выполнялись основные этапы проведения аудита.

Существуют различные  мнения специалистов, в частности  автор практического пособия  по аудиту Камышанов П.И. делит аудиторскую проверку на два основных этапа:

1. подготовка  и планирование - ознакомление с  экономикой и программы проверки;

2. документирование  и оформление результатов - проведение  аудиторских процедур, сбор и  документирование аудиторских доказательств,  формирование информации для  руководства проверяемого предприятия,  оценка результатов проведения  аудита, оформление аудиторского  заключения. [23]

Предпочтительной  представляется точка зрения Ковалевой  О.В. и Константинова Ю.П., которые  указывают на необоснованность объединения  в рамках одного этапа таких различных  по содержанию и продолжительности  проведения элементов аудита как  получение аудиторских доказательств  и формулирование аудиторского заключения. Соответственно, они выделяют три  основных этапа проведения аудита:

1. подготовка  и планирование аудиторской проверки;

2. выполнение  аудиторских процедур и оформление  рабочей документации;

3. составление  аудиторского заключения. [21]

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить при аудите расчетов учета  труда и заработной платы, относятся  следующие:

1. соблюдение  положений законодательства о  труде, состояние внутреннего  контроля по трудовым отношениям;

2. учет и контроль  выработки и начисления заработной  платы рабочим-сдельщикам;

3. учет и начисление  повременных и прочих видов  оплат;

4. расчеты удержаний  из заработной платы физических  лиц;

5. аналитический  учет по работающим (по видам  начислений и удержаний);

6. сводные расчеты  по заработной плате;

7. расчет налогооблагаемой  базы с фонда оплаты труда,  учет налогов и платежей с  фонда оплаты труда;

8. расчеты по  депонированной заработной плате.  [16]

Источниками информации являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно  используются унифицированные формы  первичной документации, разработанные  НИПИстатинформом Госкомстата России. Так, по учету личного состава используются приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. №Т-1), личная карточка (ф. №Т-2), приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. №Т-5), приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. №Т-6), приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. №Т-8). По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12), расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49), расчетная ведомость (ф. №Т-53), лицевой счет (ф. № Т-54). Используются первичные документы по учету выработки и сдельной заработной плате: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы. [26]

К регистрам, которые  подлежат проверке, относятся сводные  ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» в части  расчетов по исполнительным листам и  депонированной заработной плате, журналы-ордера № 8 и № 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главная книга, баланс (ф. № 1). [26]

В процессе решения  первой задачи аудитор определяет основные категории работающих, виды начисления и порядок их оформления. Подтверждение  достоверности произведенных начислений осуществляется выборочно. В объем  выборки включаются различные категории  работающих или уволенных (руководители, специалисты, рабочие, служащие и др.), разные временные периоды (обычно один месяц квартала) и основные виды начислений. Если учетная информация обрабатывается вручную, то аудитор  по данным книги начислений или по данным расчетных ведомостей подтверждает достоверность произведенных расчетов и используемых в расчетах показателей. При этом изучаются первичные  документы, которые являются основанием для начисления заработной платы. Особое внимание обращается на правильность их заполнения, соответствие требованиям  нормативных документов по начислению и выплате заработной платы.

При проверке первичных  документов устанавливается наличие  подписей должностных лиц, ответственных  за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, неоговоренных  исправлений. Анализируя наряды на сдельную работу по датам их выдачи, сопоставляя  фамилии рабочих в нарядах  и табелях учета рабочего времени  с данными учета личного состава, аудитор определяет, нет ли случаев  включения в них вымышленных  лиц, повторного начисления сумм по ранее  оплаченным первичным документам. Методом  арифметического контроля определяются неточности в подсчетах в первичных  документах или расчетных ведомостях. [26]

Доплата за работу в ночное время осуществляется на основании табеля учета рабочего времени с итоговым количеством  за месяц и регулируется ст. 96 и 154 ТК РФ.

Доплата за работу в сверхурочное время также подтверждается данными табеля. Согласно ст.152 ТК РФ сверхурочная работа оплачивается за первые два часа не менее чем в  полуторном размере, а за последующие  часы - не менее чем в двойном. Сверхурочные работы не должны превышать  для каждого работника четырех  часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год (ст. 99 ТК РФ). По желанию  работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного  времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.