Аудит предприятия малого бизнеса

        В соответствии с данными Книги учета на предприятии ООО «Стройэксперимент» для отражения операций по ремонту основных средств сделаны записи: списаны затраты по ремонту ОС согласно формы № ОС-1 № 2 от 31.12.2011 г.

        Таким образом, аудитор выяснил, что организация бухучета операций по учету основных средств за период 2011 г. отвечает требованиям законодательства. Расходы субъекта малого предпринимательства признаны правомерными.

2.2. Аудит доходов  и финансовых результатов деятельности

 ООО «Стройэксперимент»

             Для ООО «Стройэксперимент», работающего по УСНО, датой получения дохода признан день поступления средств на счет в банке и в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод). Основанием является п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

           В ходе проверки, осуществленной сплошным способом, аудитор выяснил, что ООО «Стройэксперимент» учитывает доходы в соответствии со ст. 249 НК РФ, т. е. доходами от реализации признаны:

          1) выручка от реализации товаров  (работ, услуг) собственного производства;

          2) выручка от реализации ранее приобретенных товаров;

          3) выручка от реализации имущественных  прав.

          В ходе проверки первичной  документации и документального  оформления операций по определению  доходов аудитор выяснил, что в Книге учета отражены данные по фактическому получению доходов с помощью выписок банка. Так, выпиской от 04.12.2011 г. отражено получение аванса под предстоящую поставку товаров на сумму 100000 руб.

        Прочим (внереализационным) доходом признан доход в виде штрафа за нарушение договорных обязательств ООО «НГС», доход отражен в Книге учета с помощью выписки банка от 15.12.2011 г. на сумму 12000 руб. Также получен прочий доход в виде безвозмездно полученного имущества – ОС, который учтен по рыночной цене и оформлен актом приемки-передачи ОС № 3 от 18.12.2011 г. Таким образом, за анализируемый период - 2011 г. – аудитор выявил правильность оформления и правомерность отнесения дохода.

         Однако в нарушение ст. 346.15 и ст. 251 НК РФ к доходам субъекта малого предпринимательства был отнесен доход в виде сумм процентов за просрочку при возврате из бюджета излишне взысканных сумм единого налога – выписка банка от 25.12.2011 г. на сумму 1000 руб.

           В ходе проверки финансовых  результатов деятельности ООО  «Стройэксперимент» аудитор выявил отсутствие нарушений. Так, при арифметической проверке результатов Раздела 1 «Доходы и расходы» Книги учета данных по доходам и расходам аудитор выявил их полное соответствие приведенным субъектом малого предпринимательства. Так, в графе «Доходы» Книги учета по строке «Итого за 2011 г.» было получено 3000000 руб., а в графе «Расходы» получено 2900000 руб. Но поскольку в ходе аудита доходов была выявлена ошибка, заключающаяся в неправомерном признании дохода на сумму 1000 руб., доходы организации уменьшаются на 1000 руб. и составят 2999000 руб.

          Как уже упоминалось, объектом  налогообложения ООО «Стройэксперимент»  являются доходы, уменьшенные на  величину расходов, поэтому финансовый результат согласно данным организации составит 100000 руб., а согласно данным аудитора – 99000 руб.

         Таким образом, в ходе аудита доходов и финансовых результатов деятельности ООО «Стройэксперимент» аудитор выявил нарушение ст. 346.15 и ст. 251 НК РФ и ошибку в определении финансового результата, которую повлекло несоблюдение налогового законодательства.

2.3. Аудит налогообложения  субъекта малого предпринимательства

          В ходе проведенной  сплошным способом аудиторской проверки налогообложения ООО «Стройэксперимент» выяснилось, что организация ведет налоговый учет на основе использования данных Книги учета доходов и расходов. Книга учета зарегистрирована до начала 2011 г. и ведется на бумажном носителе. Переходные положения соблюдены. Организация ведет учет показателей по налогам, исчисляемым в качестве налогового агента – налог на доходы физических лиц, а также учет показателей по прочим налогам, сборам и платежам.

          Объектом налогообложения УСНО  у организации, как уже упоминалось,  являются доходы, уменьшенные на  величину расходов. Применяемая  налоговая ставка – 15% доходов, уменьшенных на величину расходов, но не меньше суммы минимального налога- 1% от доходов (п. 2 ст. 246.20 НК РФ).

          Отчетный период по налогообложению  организации – 1 квартал, полугодие  и 9 месяцев календарного года, налоговый период – календарный год.

           Налоговые декларации, по утвержденной Минфином РФ форме, были поданы в инспекцию по истечении отчетных периодов, а именно: 25 апреля, 25 июля, 25 октября 2011 г., а по итогам налогового периода - 31 марта 2012 г. В соответствии со ст. 346.21, 346.23 НК РФ была произведена уплата Единого налога, задолженности по уплате Единого налога организация не имеет. Одновременно с подачей Декларации по Единому налогу организация предоставляет статистическую отчетность в органы статистики.

          Например, по итогам налогового периода аудитор выявил финансовый результат в размере 99000 руб., который является налоговой базой для исчисления Единого налога, налоговая ставка 15%. Таким образом, сумма Единого налога составила 14850 руб. (99000 руб. х 15%). Сумма минимального налога составит 29990 руб. (2999000 руб. х 1%). Учитывая, что сумма исчисленного в обычном порядке Единого налога оказалась меньше суммы исчисленного минимального налога, ООО «Стройэксперимент» осуществляет уплату минимального налога в сумме 29990 руб., однако налогоплательщик осуществил в соответствии со ст. 346.18 и ст. 346.20 НК РФ уплату минимального налога в размере 30000 руб., поскольку допущена ошибка при отнесении внереализационного дохода к таковому.

          Также была проведена проверка  порядка начисления и уплаты  страховых взносов на обязательное  пенсионное страхование и страховые  взносы на обязательное страхование  от несчастных случаев на производстве  и профзаболеваний (в размере  1,2% от ФОТ). В ходе проверки выяснилось, что организация предоставляет декларации в Находкинские отделения ПФР и ФСС своевременно и задолженности по уплате взносов не имеет.

           По итогам налогового периода  организация представляет в Налоговую  инспекцию декларацию по форме НДФЛ-2 в качестве налогового агента по налогу на доходы физических лиц – работников организации. В ходе проверки расчетов по данному виду налогов аудитор выявил соблюдение норм НК РФ и своевременность уплаты налога.

          Таким образом, в ходе аудиторской проверки налогообложения ООО «Стройэксперимент», выяснилось, что налогоплательщик осуществил в соответствии со ст. 346.18 и ст. 346.20 НК РФ уплату минимального налога в размере 30000 руб. вместо 29990 руб., поскольку допущена ошибка при  отнесении внереализационного дохода к таковому (ст. 251 НК РФ).

2.4. Подготовка информации руководству экономического субъекта по результатам аудита

Заключительным этапом аудиторской проверки является составление  отчета аудитора в виде письма к  руководству, включающий: описание сведений о недостатках, выявленных в учетных записях, бухучете и в системе внутреннего контроля; перечень обстоятельств, при которых эти недостатки были выявлены; рекомендации по устранению выявленных недостатков. 

По счету 01 «Основные средства» тестирование представлено в таблице Г.1 Приложения Г. Тестовые вопросы касаются как общих аспектов организации документального оформления, бухгалтерского и налогового учета операций с основными средствами, начисления амортизации и др. В результате проведенного тестирования выяснилось, что  учет операций с основными средствами организован достаточно эффективно [23, c. 145].

Информация для руководства  не может рассматриваться как  полный отчет обо всех существенных недостатках в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника». Она включает лишь те ошибки, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки [21, с. 45].

         Письменная информация должна  оформляться по внутрифирменным  правилам со всеми общепринятыми  реквизитами, подписываться аудиторами  или руководителями групп или  бригад, адресоваться руководителям  и (или) собственникам клиента. В соответствии с ФСАД 1/2010 (утв. Приказом МФ РФ от 20.05.2010 г. № 46н) было составлено аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и сформировано мнение о ее достоверности.

         В письменной информации содержатся в обязательном порядке следующие сведения: реквизиты аудиторской организации; реквизиты и данные аудируемого лица, приведенные в табл. Д.1 и Д.2 Приложения Д; указание на период времени,  к которому относится документация аудируемого лица, проверенная в ходе аудита, дата подписания письменной информации аудитора; выявленные в ходе аудита существенные нарушения установленного законодательством порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, влияющие на ее достоверность; результаты проверки организации и ведения бухгалтерского учета, составления отчетности и состояния системы внутреннего контроля аудируемого лица [43, с. 95].

           При проверке учредительных документов организации, ее Устава и учетной политики недостатков и ошибок не выявлено. Установлены учредители организации, установлен основной вид деятельности - строительство. Рассмотрены технические аспекты организации бухучета и налогового учета в организации.

          Установлена  правомерность отнесения его  к малому предприятию; установлен  правовой статус субъекта предпринимательства: организация; проверено разрешение, выданное налоговой инспекцией, на ведение УСНО, субъект предпринимательства ведет лишь бухгалтерский учет ОС; наличие и момент регистрации Книги учета доходов и расходов;  документация на создание, приобретение объектов ОС, НМА, свидетельства о сделках с ОС и НМА.

          Аудитор выяснил, что организация бухучета операций по учету основных средств за период 2011 г. отвечает требованиям законодательства. Расходы субъекта малого предпринимательства признаны правомерными.

Проверка организации  налогового учета операций с основными средствами показала соответствие порядка ведения налогового учета заявленным позициям учетной политики в целях налогообложения.

         В ходе аудита доходов и финансовых результатов деятельности ООО «Стройэксперимент» аудитор выявил нарушение ст. 346.15 и ст. 251 НК РФ и ошибку в определении финансового результата, которую повлекло несоблюдение налогового законодательства.

          В ходе аудиторской проверки налогообложения ООО «Стройэксперимент», выяснилось, что налогоплательщик осуществил в соответствии со ст. 346.18 и ст. 346.20 НК РФ уплату минимального налога в размере 30000 руб. вместо 29990 руб., поскольку допущена ошибка при  отнесении внереализационного дохода к таковому (ст. 251 НК РФ).

   Аудит тождественности показателей налоговой отчетности и регистров бухучета показал их полное соответствие: показатели Книги учета и деклараций по состоянию на 31 декабря 2011 г. соответствуют.

К аудиторскому заключению в обязательном порядке прилагается финансовая отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства РФ относительно подготовки такой отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой бухгалтерской отчетности.

Безоговорочно положительное  заключение готовится, когда аудитор приходит к мнению о том, что финансовая отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

Аудитор может отказаться выразить безоговорочно положительное  мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в  соответствии с мнением аудитора это обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

• имеется ограничение объема работы аудитора;
• имеется разногласие с руководством относительно:
• допустимости выбранной учетной политики;
• метода ее применения;
• адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтер-ской) отчетности.

Подобные обстоятельства могут привести к модификации  аудиторского заключения.

Модифицированное аудиторское  заключение выдается, если возникли факторы:

• не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении для привлечения внимания пользователей к какой- либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой отчетности;
• влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

В данном случае аудитор  дал модифицированное заключение в соответствии с ФСАД 2/2010 (утв. Приказом МФ РФ от 20.02.2010 г. № 46н) в связи с тем, что в процессе проверки было изучен большой объем договоров с работниками гражданско-правового характера на выполнение работ по ремонту офиса в анализируемом периоде.