Аудит предприятия малого бизнеса

      В разделе 1 «Учет доходов и расходов» приведены:

1) стоимостные и натуральные  показатели приобретенных, изготовленных  товаров, выполненных работ, оказанных услуг в пользу организации: по единице товара, работе, услуге, количество, стоимость, сумма НДС всего и общая стоимость с НДС;

2) стоимостные и натуральные  показатели выполненных работ,  оказанных услуг, приобретенных  товаров, подлежащих продаже;

3) стоимостные и натуральные  показатели проданных товаров,  выполненных работ, оказанных  услуг: по единице товара, работы, услуги, количество, сумма дохода, сумма  НДС, общая сумма С НДС, общая  стоимость с НДС;

4) результат от сделки.

        Доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, т. е. после фактического получения дохода и совершения расхода.

       В Книге учета отражаются все доходы, полученные ИП от осуществления своей деятельности, без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством налоговые вычеты.

      В доход включаются все поступления от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

      Стоимость проданных товаров, работ, услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и продажу.

       Суммы, полученные в результате продажи имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, включаются в доход того налогового периода, в котором этот доход фактически получен.

      Доходы от продажи основных средств и НМА определяются как разница между ценой и их остаточной стоимостью.

      Под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов. Учет расходов организации или ИП осуществляет с учетом следующих особенностей: они бывают учитываемыми и не учитываемыми для целей налогообложения.

      Стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг.

     Расходы по материальным ресурсам, приобретенным впрок либо использованным на изготовление товаров (работ, услуг), не проданных в налоговом периоде, а также не использованным полностью в отчетном налоговом периоде, учитываются при получении доходов от продажи в последующих налоговых периодах.

      В целях упорядочения учета и в соответствии с их экономическим содержанием расходы подразделяют на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) прочие расходы, связанные  с производством и реализацией  товаров (работ, услуг).

      В разделе 2 «Расчет на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу за налоговый период 200_ г.» приведены следующие данные по каждому объекту основных средств: их наименование, шифр, дата приобретения, сумма первоначальной и остаточной стоимости, срок полезного использования, годовая и месячная норма амортизации, годовая сумма амортизации, годовая сумма ускоренной амортизации, остаток амортизационных отчислений и основание выбытия по объектам основных средств.

«Расчет амортизации НМА за налоговый  период 200_ г.» производится расчет суммы  амортизации по НМА для целей налогообложения, для включения в расходы.

         НМА отражаются в учете по первоначальной стоимости, т. е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и их доведение до состояния, в котором они пригодны к использованию.

        Стоимость объектов НМА погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования.

        По НМА,  по которым невозможно определить  срок полезного использования,  нормы амортизационных отчислений  устанавливаются в расчете на 20 лет.

        Для целей  налогообложения применяют линейный  способ начисления амортизации  по НМА.

       Раздел 3 «Определение налогооблагаемой базы за налоговый период 200 _ г.» является обобщающим. В нем отражаются  итоги предпринимательской деятельности на основании данных разделов Книги учета, которые затем используются им для заполнения декларации по налогу на доходы физических лиц.

       В разделе приведены следующие показатели:

1) по доходам: доход от продажи товаров, выполненных работ, оказанных услуг; прочие доходы; итого доходов.

2) по расходам: материальные расходы; амортизационные отчисления по основным средствам и НМА; расходы на оплату труда; прочие расходы; итого расходов.

        При оценке  Порядка учета доходов и расходов  предпринимателей необходимо отметить, что некоторые положения Порядка не соответствуют последним нормативным актам по бухучету. Например, ПБУ 6/01, ПБУ 5/01, новым Планом счетов не предусматривается учет МБП в составе оборотных активов.

        В связи с этим с 01.01.2002 г. ИП оказались в невыгодных условиях, поскольку не смогли относить на затраты 100 % стоимости использованных в производстве материальных активов, стоимость которых превышает 500 руб., но менее 10 тыс. руб.

      Обычным организациям разрешается начислять амортизацию по безвозмездно полученным основным средствам, а ИП это запрещено, что также ставит их в невыгодное положение.

Аудиторская проверка финансовых результатов  деятельности субъекта малого предпринимательства  включает в себя:

1) изучение порядка определения финансового результата, установленного Учетной политикой организации;

2) арифметический подсчет результатов  по графе «Доходы» и по графе  «Расходы». 

    6. При аудиторской проверке налогообложения субъекта малого предпринимательства аудитор выясняет следующие основные моменты.

1) соблюдены ли критерии перехода  на УСНО: доход от реализации  товаров (работ, услуг) и имущественных  прав за первые девять месяцев  текущего года не должен превышать  45 млн. руб. (без НДС); количество работающих не более 100 чел.; стоимость амортизируемого имущества не более 100 млн. руб.;  в соответствии с пп.14 п.3 ст.346.12 Налогового кодекса, если доля иных организаций составляет более 25%, компания не имеет право переходить на режим УСН. В своем письме от 29.01.2010 N 03-11-06/2/10  Минфин РФ разъясняет, что данный критерий следует соблюдать только в момент перехода на УСН, а не в течение всего времени. 

2) является ли субъект малого предпринимательства плательщиком Единого налога (ст. 346.11, 346.12 НК РФ), является ли он организацией или индивидуальным предпринимателем; или его налогообложение происходит в обычном режиме;

3)  соблюдена ли процедура перехода на УСНО: сроки подачи заявления в налоговый орган, момент регистрации Книги учета доходов и расходов;

4) соблюдены ли переходные положения (переход на УСНО прямо влияет на исчисление НДС);

5) объект налогообложения (с 01.01.2005 г. - объект только доходы, уменьшенные на величину расходов, основание -  ст. 346. 14 НК РФ; ст. 6 Федерального закона от 24.07.2002 г. № 104-ФЗ). 6) налоговая ставка;

 7) обязательные виды учета и отчетности. Организации и предприниматели  обязаны вести: налоговый учет на основе Книги учета доходов и расходов; учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам; учет показателей по налогам, исчисляемым в качестве налоговых агентов; бухучет ОС и НМА; организации обязаны соблюдать порядок представления статистической отчетности и порядок ведения кассовых операций;

8) порядок уплаты иных налогов и сборов. В общем порядке уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование; страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В 2010 и 2011 годы налогоплательщики, применяющие УСН по определенным видам деятельности, были вправе воспользоваться пониженными тарифами страховых взносов.

Так, в 2011 году пункте 8 части 1 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ "О страховых взносах  в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее – Закон № 212-ФЗ) предусматривает, что организация на УСН, осуществляющая один из видов деятельности, названных в этом пункте, как основной, вправе уплачивать взносы по совокупному тарифу 26 процентов (против 34 процентов общеустановленной ставки). Из них 18 процентов отчисляется на обязательное пенсионное страхование, 2,9 процента - с ФСС, 3,1 процента- в ФФОМС и 2,0 процента - в ТФОМС.

ИП не платит сам себе заработную плату, а получает (или не получает) доход от предпринимательской деятельности, поэтому существует особый порядок уплаты им страховых взносов за самого себя. Размер этих взносов не зависит от результатов предпринимательской деятельности, т.е. от величины полученных доходов. Таким образом, обязанность самостоятельно уплачивать страховые взносы за самого себя касается каждого человека, зарегистрированного в качестве ИП.

Обязательные взносы ему нужно уплачивать во все фонды, за исключением ФСС. Это связано  с тем, что для ИП не предусмотрена обязательная оплата больничных.

Все страховые взносы должны быть уплачены за календарный  год не позднее 31 декабря этого  же года.

Основной нормативный  акт, регулирующий вопросы уплаты обязательных страховых взносов, - это федеральный  закон от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ. 

  Размер страховых взносов с 2012 г.

 

 Законом 212-ФЗ установлены следующие тарифы страховых взносов: 

• в ПФР - 26%; 
• в ФФОМС - 5,1%;

Взносы в ТФОМС с 2012 года отменены.

Никакие льготные ставки для уплаты взносов ИП за себя законом не предусмотрены.

Базой для начисления взносов ИП является законодательно установленный на федеральном уровне минимальный размер оплаты труда (МРОТ) по состоянию на 1 января года, за который уплачиваются взносы, умноженный на 12 месяцев. На 01.01.2012 г. МРОТ составлял 4 611 рублей. Данный порядок исчисления взносов в законе именуется как уплата взносов "в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года".

Таким образом, в течение 2012 г. ИП должен уплатить:

• в ПФР: 14386,32 руб.;
• в ФФОМС: 2821,93 руб.;

Взнос в ПФР делится  на страховую и накопительную  части, которые уплачиваются отдельно. Предприниматели, старше 1967 года, уплачивают только страховую часть, остальные - и ту и другую. На 2012 год  для предпринимателей, моложе 1966 года пропорция будет такой:

• на страховую часть - 20%, т.е. 11 066,40 руб.;
• на накопительную - 6%, т.е.3 319,92 руб.

9) арифметическая и  логическая проверка налоговых  деклараций. Формой налоговой отчетности в соответствии со ст. 246.23 НК РФ, Приказом МФ РФ от 17.01.2006 г. № 7н (в ред. от 19.12.2006 г. № 176н) «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения» является Декларация по единому налогу, уплачиваемому при применении УСНО. Соблюдены ли сроки подачи деклараций.

         Проверка результатов  финансово-хозяйственной деятельности включает в себя:

     1) сопоставление  отчетности организации с показателями:

     а) анализа  технико-экономических показателей  деятельности организации;

     2) сверку  показателей, полученных при проведении  аудита с результатами, полученными  организацией;

     3) выводы  по результатам анализа, особое  внимание при этом обращено  на показатели эффективности использования  основных средств и НМА.

         Таким образом, основываясь на  изложенном, можно сделать вывод,  что в ходе аудиторской проверки субъектов малого предпринимательства используются следующие процедуры: проверка верности отражения в бухучете оборотов и сальдо по счетам; аналитические процедуры; проверка (тестирование) средств внутреннего контроля. А также применяются следующие способы получения аудиторских доказательств: пересчет; инвентаризация; проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций и составление отчетности; подтверждение и проверка документов.  Аудит инициативный, способ проверки сплошной.

 

1.4. Особенности  деятельности организации

Общество с ограниченной ответственностью «Стройэксперимент» находится в г. Находке. Юридический адрес предприятия: г. Находка, ул. Бульвар Энтузиастов, 13. Предприятие создано в августе 2000 года.

Общество с ограниченной ответственностью «Стройэксперимент» создано на основании решения учредителей.

Учредительные документы  ООО «Стройэксперимент» включают:

1. Утвержденный учредителями устав предприятия
2. Решение о создании предприятия, т.е. "Учредительный договор"
3. Свидетельство о регистрации предприятия.

Устав ООО «Стройэксперимент» включает: