Аудит основных средств

 

Проверка кассовой наличности

При аудите кассовой наличности часто  выполняются проверки на существенность, цель которых контроль:

• Полноты проверки, точности и наличия выведенного сальдо подтверждение остатков и другой информации банками и другими финансовыми учреждениями, подготовка, обзор и проверка банковской сверки счетов; ведение учета кассовой наличности;
• Проверки на произвольно избранную дату банковских переводов;
• Проверка ограничений кассовой наличности.

В ходе проверки кассовых операций, необходимо проконтролировать:

Использованы ли по целевому назначению полученные из банка деньги на зарплату, командировки и хозяйственные нужды;

Имеются ли случаи выдачи наличных денег  посторонним лицам без доверенностей; при наличии таких фактов аудитор  должен уточнить их причины, установить, чьему распоряжению они были выданы и не скрываются ли за этим злоупотребления;

Нет ли фактов подписи расходных  кассовых документов только руководителем  или главным бухгалтером;

Имеются ли случаи подписи руководителем  и главным бухгалтером незаполненных  чеков и выдачи их кассиру для  самостоятельного заполнения при получении  денег в банке;

Наличие и подлинность на кассовых ордерах и других денежных документах подписей должностных лиц и получателей  денег;

Законность произведенных из кассы  выплат денежных средств, списываемых  на расходы без последующего представления  отчетов по этим операциям;

Правильность корреспонденции  счетов по кассовым  документам;

Своевременность депонирования невыплаченных  сумм.

Для того чтобы составить свое мнение о постановке бухгалтерского учета, достоверности и объективности  учетных данных, эффективности системы  внутреннего контроля аудитор должен собрать достаточное количество доказательств.

 

Подтверждение остатков на банковских счетах

При просмотре аудитором согласования банковских счетов  необходимо:

1. Получить копии  сверки клиентом банковских счетов и установить их математическую точность;
2. Сверить общее сальдо банковских счетов с сальдо синтетического счета; для этого обычно требуется знать сумму остатков кассовой наличности по Главной книге;
3. Просмотреть сверку банковских счетов для выполнения необычных пунктов и получить доказательства их правильности с помощью запроса или изучения документов.

 

4. АУДИТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ

Важными элементами финансовой отчетности, связанными с изменениями. При аудиторской проверке учета затрат на производство, аудитор изучает учетную политику, организационные и технологические особенности аудируемой организации.

Порядок проведения аудита доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности,  включает ряд последовательных этапов:

• сверка данных аналитического учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, с оборотами и остатками синтетического учета. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.
• проверка правильности учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности.

Аудитору необходимо проверить:

• правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;
• наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);
• правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;
• правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества организации;
• правильность отражения данных о бартерных сделках;
• правильность отражения прибыли, полученной от покупателя в виде финансовой помощи, краткосрочного кредита;
• правильность отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;
• правильность отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;
• правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;
• правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;
• правильность отражения выручки от произведенного капитального ремонта основных фондов, выполненного хозяйственным способом;
• правильность реформации баланса.

Аудиторская организация  при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

1. конечные сальдо по счету синтетического учета нераспределенной прибыли (убытка) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;
2. соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода, соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета нераспределенной прибыли (убытка).  
3. проверка правильности формирования чистой прибыли (убытка)

Для обобщения  информации о формировании конечного  финансового результата деятельности организации в отчетном году, предназначен счет 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года». 

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового  результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление  дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного  периода.

По результатам  аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности  формирования чистой прибыли (убытка).

Итоговым этапом аудита хозяйственных операций, являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита. 

Необходимо  проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с  требованиями международного стандарта аудита на существенность. Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

При анализе  ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Перечень проверенных  документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам  проверки,  фиксируются в рабочих документах.

Таким образом, в ходе аудиторских процедур контроля оценки доходов и расходов на предприятии устанавливается  достоверность и соответствие формирования информации о прибылях и убытков  действующему законодательству, принятой учетной политике для внешних  и внутренних пользователей.

 

 

5. АУДИТ И СМЕЖНЫЕ НАУКИ

Аудит теснейшим образом связан со следующими видами деятельности:

• Экономическим анализом;
• Ревизией финансово-хозяйственной деятельности;
• Судебно-бухгалтерской экспертизой.

Аудит является интегрированной дисциплиной  и включает частично методы и приемы работы каждого из перечисленных  видов деятельности.

Предметом экономического анализа являются хозяйственные процессов предприятия, рассматриваемые с точки зрения их эффективности.

Предметом ревизии финансово-хозяйственной деятельности являются процессы, рассматриваемые с точки зрения их законности. Методы контрольно-ревизионной работы специфичны и их можно разделить на несколько групп:

- методы, ориентированные  на проверку оправдательных документов  и записей;

- методы, используемые  для инвентаризации и контрольных  проверок;

- методы  аналитической работы ревизующих.

Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы служат материалы о допущенных незаконных действиях и злоупотреблениях. Особенность этой экспертизы заключается в том, что перед ревизующим ставится задача изучить документы ставшие предметом уголовного дела.

Основные различия

Аудит и  экономический анализ. Главная задача экономического анализа состоит в объективной оценке состояния предприятия, определении факторов, за счет которых оно в нем оказалось, расчете отклонений фактических показателей от плановых. Аудитор должен не только проделать такую работу и констатировать факты, но и указать пути для улучшения финансово-хозяйственной системы предприятия, проконсультировать сотрудников предприятия, какими должны быть их действия в будущем периоде.

Аудит и  ревизия. Предмет ревизии – законность и правдивость отражения ФХД. Предмет аудита по сравнению с ревизией шире – это не только законность, но и вопросы налогообложения, пенсионного обеспечения, оценки имущества, эффективность хозяйствования. Аудитор всегда рассматривает хозяйственные процессы с точки зрения помощи клиенту, а не констатации факта законности.

Аудит и  судебно-бухгалтерская экспертиза. Судебно-бухгалтерская ревизия является частью ревизии и поэтому соприкасается с аудитом еще меньшим числом контролирующих процедур. Экспертиза направлена преимущественно на установление фактов нарушений законности в документальном оформлении хозяйственной деятельности, ограничена и закрыта, чего нельзя сказать об аудите.

 

 

 

6. КОДЕКС ЭТИКИ АУДИТОРОВ

Кодекс этики является источником этических норм для людей любых профессий. Общественное доверие к качеству оказываемых услуг возрастает тогда, когда существуют высокие стандарты поведения к профессиональной деятельности. Поэтому во всех странах, где осуществляется аудиторская деятельность существует Кодекс этических профессиональных норм.

Кодекс этики содержит общие этические принципы и цели к которым  должен стремиться каждый аудитор, а также включает набор специфических обязательных правил, устанавливающих минимальный уровень поведения, которого должен придерживаться профессионал, чтобы избежать дисциплинарных взысканий.

Структура кодекса профессиональной этики аудиторов подразделяется на четыре категории: концепции профессиональной этики; правила поведения; разъяснения правил поведения; этические нормы.

Концепции профессиональной этики отражают основные догматы профессионального поведения. Это идеальные стандарты этического поведения, содержащие анализ основных этических принципов, которые должен соблюдать дипломированный аудитор:

• независимость, честность и объективность;
• компетентность; и высокий технический уровень;
• обязательства перед клиентами;
• обязательства перед коллегами;
• другие  обязательства.

Правила поведения устанавливают минимальный уровень приемлемого поведения. Это конкретные правила, которые должен выполнять каждый практикующий дипломированный бухгалтер для обеспечения минимально необходимого уровня оказываемых услуг. Отдельные правила могут быть обязательными для исполнения.

Разъяснения правил поведения принимаются в случае необходимости разъяснения практикующим аудиторам правил поведения в конкретных ситуациях и не носят обязательного характера. Однако в конфликтных ситуациях дипломированный бухгалтер должен объяснить допущенные отступления от правил.

Этические нормы представляют собой опубликованные ответы на вопросы о правилах  поведения, поступившие от аудиторов и заинтересованных. Они так же как и разъяснения правил поведения, не обязательны, но практикующий аудитор должен объяснить отход от этих правил

Соблюдение общечеловеческих и профессиональных норм поведения должно быть гарантировано высокими моральными качествами и профессиональной ответственностью аудиторов, объективной необходимостью поддерживать в общественном мнении уважение и доверие к профессии аудитора.