Аудит операций, связанных с рекламной деятельностью на примере ООО «Крафт»

     Если  же рекламный видеоролик организация  планирует использовать менее 12 месяцев, то расходы по приобретению такого исключительного права признаются в качестве расходов на рекламу единовременно  в месяце их осуществления.

     В бухгалтерском учете операции, связанные  с созданием рекламного видеоролика, организация должна отразить следующим  образом:

       

     3) Если для размещения наружной  рекламы организация использует  приобретенную или изготовленную  собственными силами рекламную  конструкцию, то порядок налогового  учета рекламных расходов зависит,  прежде всего, от стоимости  и срока полезного использования  такой конструкции.

     Рекламный щит подпадает под определение  амортизируемого имущества, приведенное  в п. 1 ст. 256 НК РФ. А стоимость амортизируемого  имущества погашается путем начисления амортизации. Значит, в данном случае в состав рекламных расходов организация  должна включать сумму начисленной  амортизации.

     В бухгалтерском учете организация  не признает данный актив в составе  МПЗ (ПБУ 5/01, п. 5 ПБУ 6/01), соответствующие  операции должны отражаться следующими записями:

       

     Если  же та или иная рекламная конструкция  по своим характеристикам не соответствует  понятию амортизируемого имущества, то в состав рекламных расходов включается стоимость ее приобретения или создания.

     При этом если в бухгалтерском учете  какая-либо рекламная конструкция  не является объектом основных средств, то ее стоимость отражается на счете 10 "Материалы".

     4) Что касается рекламы путем  бесплатного распространения другой  печатной продукции, то здесь  надо иметь в виду следующее.  По правилам НК РФ в полном  объеме можно учитывать лишь  расходы на изготовление рекламных  брошюр и каталогов, которые  содержат информацию о реализуемых  товарах, выполняемых работах,  оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и о самой организации. Поэтому если ваша организация распространяет такие виды печатной продукции, как например листовки, календари, плакаты, то затраты на их изготовление придется нормировать и признавать в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.

     Расходы, связанные с почтовой рассылкой  рекламных материалов, учитываются  в зависимости от получателей  такой рассылки.

     Так, если почтовая рассылка является адресной, т.е. осуществляется по базе данных потенциальных  клиентов и предназначена для  конкретных лиц, относящиеся к ней  расходы рекламными не признаются. Однако такие затраты учитываются  на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как  другие расходы, связанные с производством  и реализацией, и, следовательно, не нормируются. Такая позиция выражена УФНС России по г. Москве в Письмах  от 30.09.2008 N 20-12/091764, от 18.02.2008 N 20-12/015163, от 18.08.2006 N 20-12/74671 и подтверждена судебной практикой (Постановление ФАС Московского  округа от 11.12.2006, 14.12.2006 N КА-А40/12000-06).

     Если  организация отправляет подобную информацию путем безадресной почтовой рассылки, то соответствующие затраты следует  рассматривать как рекламные  расходы (Письма УФНС России по г. Москве от 30.09.2008 N 20-12/091764, от 18.02.2008 N 20-12/015163). К  указанным расходам относится также  оплата услуг курьерского агентства  по доставке и распространению печатных материалов (Письмо Минфина России от 12.01.2007 N 03-03-04/1/1).

     Ключевым  моментом для учета расходов на рекламу  в целях налогообложения прибыли  является распространение информации неопределенному кругу лиц.

     Затраты на проведение мероприятий, связанных  с почтовой рассылкой информации, дегустацией продукции, распространением сувениров, отвечают понятию рекламных расходов только в том случае, если эти мероприятия ориентированы на неопределенную аудиторию.

     Поэтому поскольку ООО «Крафт» распространяет календари, то затраты на их изготовление придется нормировать и признавать в размере, не превышающем 1% выручки  от реализации.

 

     В бухгалтерском учете должны быть отражены следующие проводки:

       

     При этом признание и погашение отложенного  актива производится на основании бухгалтерских  справок-расчетов.

При проведении аудита необходимо рассчитать уровень  существенности в соответствии со стандартом аудиторской деятельности «Существенность  и аудиторский риск».  
 
 
 

Расчет приведен в таблице:

 

     Значения 9 423 и 5 086 отбрасываются, так как они  сильно отличаются  от остальных  показателей в меньшую сторону. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина:

     Х ср. = (24 218+34 654+120 301) / 3 = 58 724.

     Наименьшее  значение отличается от среднего на: (58 724 – 24 218) / 58 724 * 100% =  58,8%.

     Наибольшее  значение отличается от среднего на: (120 301 – 58 724) / 58 724 * 100% = 104,9 %.

     Аудитор использует большее значение (вследствие возможного сокращения риска необнаружения), предварительно округлив его до 120 000 руб. Данное округление отличается от рассчитанного показателя на: (120 000 – 120 301) / 120 301 * 100% = 0,25% (в пределах допустимых 20%).

 

2.3 Аудиторское  заключение ООО  «Крафт».

     Аудитор