Аудит операций, связанных с рекламной деятельностью на примере ООО «Крафт»

     1) Аренда поверхности рекламного  панно на стене жилого дома  – 500 руб. без НДС за 1 месяц.  ООО «Крафт» заключил договор  аренды с 09.01.2009г. длительностью  на 1 год, т.е. до 31.12.2009г. Монтаж  рекламного баннера на конструкцию   был произведен 09.01.2009г. Стоимость  монтажа – 1 000 руб. без НДС

     2) Изготовление рекламного ролика  в рекламной организации и  его прокат на телевидении.  Ролик изготовили 15.02.2009г. стоимость  изготовления составила 600 руб.  без НДС Ролик планируется  использовать в течение 4 месяцев  (с 01.03.2009г. по 30.06.2009г.). Стоимость  проката ролика на телеканале  составила: в марте – 4 080руб. без НДС, в апреле 6 010руб. без НДС, в мае – 1 200 руб. без НДС, в июне – 3 400 руб. без НДС.

     3) Изготовление и установка электрифицированного  рекламного щита. Стоимость этих  работ составляет 26 223 руб. в т.ч. НДС. Срок сдачи готовой рекламной конструкции 24.04.2009г. Срок полезного использования данной конструкции 5 лет.

     4) Изготовление и распространение  открыток с фотографиями продукции  ООО «Крафт». Изготовление открыток  было заказано в городской  типографии, стоимость изготовления  составила 2 300 руб. в том числе НДС. Открытки были изготовлены 02.05.2009г. К распространению части открыток прохожим на улицах города 10.05.2009г. были привлечены сотрудники  ООО «Крафт», заработная плата за распространение составила 794 руб. Другая часть открыток была распространена в жилые дома (разложена в почтовые ящики), заработная плата за распространителей по домам составила 2 381 руб.

     На  основе таких первоначальных данных аудитору необходимо выяснить правильно  ли бухгалтер организации учитывал расходы на рекламу.

     Итак, реклама - это информация, распространенная любым способом, в любой форме  и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу  лиц и направленная на привлечение  внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

     Под объектами рекламирования понимаются товар, средства индивидуализации юридического лица или товара, изготовитель или  продавец товара, результаты интеллектуальной деятельности либо мероприятие (например, спортивное соревнование, концерт, конкурс), на привлечение внимания к которым  направлена реклама.

     В свою очередь, товар в целях рекламы - это продукт деятельности, предназначенный  для продажи, обмена или иного  введения в оборот.

     Итак, информацию о том или ином объекте  можно считать рекламой этого  объекта, если такая информация одновременно отвечает следующим условиям:

     - распространяется любым способом, в любой форме и любыми средствами;

     - адресуется неопределенному кругу  лиц;

     - направлена на то, чтобы привлекать  внимание к соответствующему  объекту, на формирование или  поддержание интереса к нему  и его продвижение на рынке.

     При решении вопроса о том, являются ли понесенные затраты рекламными расходами, организации надо принимать во внимание положения п. 2 ст. 2 Закона "О рекламе".

     Названной нормой предусмотрено, что Закон "О  рекламе" не распространяется, в  частности:

     - на информацию, раскрытие или  распространение либо доведение  до потребителя которой является  обязательным в соответствии  с федеральным законом;

     - вывески и указатели, не содержащие  сведений рекламного характера;

     - информацию о товаре (работе, услуге), его изготовителе, об импортере  или экспортере, размещенную на  товаре или его упаковке;

     - любые элементы оформления товара, помещенные на товаре или его  упаковке и не относящиеся  к другому товару.

     В целях налогообложения прибыли  расходы на рекламу делятся на две группы - ненормируемые, т.е. учитываемые  в полном объеме, и нормируемые.

     Эта классификация приведена в п. 4 ст. 264 НК РФ и выглядит следующим  образом. 
 
 
 
 
 
 

 
 

     Эта таблица – основание для определения  к какой категории относится  та или иная статья расходов на рекламу.

     Рассчитывать  предельный размер нормируемых рекламных  расходов следует исходя из выручки  от реализации без учета НДС и  акцизов.

     Пунктом 7 ст. 274 НК РФ установлено, что при  определении налоговой базы налогооблагаемая прибыль определяется нарастающим  итогом с начала налогового периода.

     По  этой причине по мере увеличения в  течение налогового периода объема выручки меняется и зависящий  от него предельный размер нормируемых  рекламных расходов, который может  признаваться в целях налогообложения.

     Следовательно, сверхнормативные рекламные расходы, которые не были учтены налогоплательщиком при исчислении налога на прибыль  в одном отчетном периоде (п. 44 ст. 270 НК РФ), могут быть учтены им соответствующим  образом в последующих отчетных периодах календарного года.

     В такой ситуации в бухгалтерском  учете организации возникают  вычитаемая временная разница, равная сумме сверхнормативных расходов на рекламу, и, соответственно, отложенный налоговый актив (п. п. 8 - 11, 14, 17 Положения  по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного  Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

     1) Выше уже было сказано, что  при исчислении налога на прибыль  расходы организации на наружную  рекламу учитываются без каких-либо  ограничений.

     В соответствии со ст. 19 Закона "О рекламе" к наружной рекламе относится  реклама, которая распространяется с использованием:

     - щитов;

     - стендов;

     - строительных сеток;

     - перетяжек;

     - электронных табло;

     - воздушных шаров;

     - аэростатов;

     - иных рекламных конструкций, монтируемых  и располагаемых на внешних  стенах, крышах и иных конструктивных  элементах зданий, строений, сооружений  или вне их, а также на остановках  общественного транспорта.

     Таким образом, наружная реклама - это реклама, которая распространяется при помощи различных рекламных конструкций, следовательно, расходы на аренду поверхности  панно относятся к расходам на наружную рекламу.

     Для размещения наружной рекламы ООО  «Крафт» приобретает услуги третьих  лиц, следовательно сумма рекламных  расходов определяется как стоимость  приобретенных рекламных услуг.

     В бухгалтерском учете следует  сделать следующие записи на счетах учета:

       

     При этом подтверждение расходов должно быть документально оформлено. Т.е. обязательно должны быть в наличии  договор аренды и подписанные  обеими сторонами акты выполненных  работ на монтаж и демонтаж рекламного баннера на поверхность арендованного  панно.

     2) В соответствии с законом о  рекламе изготовление и прокат  видеоролика относится к рекламе  в средствах массовой информации.

     Под средствами массовой информации понимаются периодическое печатное издание, радио-, теле- и видеопрограмма, кинохроникальная программа, иная форма периодического распространения массовой информации.

     При данном способе рекламирования затраты  организации обусловлены преимущественно  созданием и прокатом в эфире  рекламных видеороликов.

     При этом какие-либо трудности, связанные  с порядком учета расходов на демонстрацию рекламных видеороликов, у заказчика  рекламы возникать не должны. Такие  затраты относятся к расходам на рекламу через средства массовой информации, предусмотренным абз. 2 п. 4 ст. 264 НК РФ. Это значит, что при  исчислении налога на прибыль их можно  учитывать в размере фактических  затрат.

     При этом организации необходимо располагать  документами, подтверждающими фактический  прокат видео- и аудиороликов. Ими  являются эфирные справки телерадиостанций, отчеты исполнителей о проделанной  работе.

     Относительно  порядка учета затрат на создание рекламных видеороликов заметим  следующее.

     Аудиовизуальные произведения являются объектами авторских  прав. Обычно договор на создание соответствующих  объектов предусматривает, что исключительное право на их использование передается организации-заказчику, но часто организация  исполняющая заказ оставляет  это право за собой. Поэтому необходимо особенное внимание обратить на договор, в соответствии с которым закрепляется это право, т.к. если рекламный видеоролик организация планирует использовать более 12 месяцев, то при исчислении налога на прибыль расходы по приобретению соответствующего исключительного  права следует учитывать в  составе нематериальных активов. А  в состав расходов на рекламу в  данном случае надо включать ежемесячные  суммы амортизации, при этом амортизационные  начисления являются расходами на рекламу. Поэтому, если такие ролики транслируются  по телевидению, затраты на их создание можно учитывать в полном объеме как ненормируемые рекламные  расходы.

     Не  подлежат амортизации приобретенные  права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться  периодическими платежами в течение  срока действия указанного договора.

     Поэтому если условиями авторского договора о передаче исключительных прав предусмотрен такой способ оплаты, то рекламные  расходы формируются за счет суммы  соответствующих платежей, произведенных  в течение отчетного периода.