Аудит операций, связанных с рекламной деятельностью на примере ООО «Крафт»

     Оставшаяся  часть рекламных расходов в течение  налогового периода (года) переносится  на следующие отчетные периоды (первый квартал, полугодие и девять месяцев).

     Расходы на наружную рекламу

     При учете расходов на наружную рекламу, которые для целей налогообложения  прибыли признаются в расходах в  полном объеме, необходимо четко понимать, что является наружной рекламой.

     В соответствии со ст. 19 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон N 38-ФЗ) к наружной рекламе  относится реклама, которая распространяется с использованием щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, воздушных шаров, аэростатов, иных рекламных  конструкций, монтируемых и располагаемых  на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также  на остановках общественного транспорта.

     Расходы на рекламу, не подпадающую под данное определение наружной рекламы, не могут  считаться расходами на наружную рекламу, следовательно, учитываются  в целях налогообложения в  пределах норм согласно п. 4 ст. 264 НК РФ.

     В Письме Минфина России от 20.04.2006 N 03-03-04/1/361 разъясняется, что расходы на рекламу  в виде щитов на эскалаторах и  в вестибюлях метро не относятся  к наружной рекламе, а являются расходами  на рекламу на транспортных средствах. А расходы на рекламу на транспортных средствах, в свою очередь, относятся  к нормируемым расходам и принимаются  для целей налогообложения прибыли  в составе прочих расходов в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

     В Письме от 03.02.2006 N 03-03-04/1/83 Минфин поясняет, что как наружную рекламу можно  рассматривать плакаты и баннеры, размещаемые в витринах и рассчитанные на аудиовизуальное восприятие из городского пространства, а также выносные щитовые  конструкции (штендеры).

     Пунктом 2 ст. 19 Закона N 38-ФЗ установлено, что  рекламная конструкция должна использоваться исключительно в целях распространения  рекламы. Поэтому реклама, размещенная  на тентах торговых павильонов, зонтиках от солнца и т.д., не будет относиться к наружной рекламе, поскольку первоочередное предназначение таких конструкций  не рекламное.

     В бухгалтерском учете расходы  на наружную рекламу признаются как  расходы по обычным видам деятельности в составе коммерческих расходов на основании п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина  России от 06.05.1999 N 33н.

     В налоговом учете при исчислении налога на прибыль расходы на наружную рекламу относятся к прочим расходам, связанным с производством и  реализацией, в соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ с учетом положений  п. 4 ст. 264 НК РФ.

     Согласно  абз. 3 п. 4 ст. 264 НК РФ расходы на световую и иную наружную рекламу, включая  изготовление рекламных стендов  и щитов, являются ненормируемыми расходами, то есть в полной сумме учитываются  при расчете налоговой базы. При  этом они должны отвечать требованиям  п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть быть обоснованными  и документально подтвержденными.

     Распространять  наружную рекламу организация может  самостоятельно, либо приобретая услуги третьих лиц, например рекламных  агентств. В случае приобретения или  изготовления рекламной конструкции  собственными силами порядок налогового учета рекламных расходов зависит  от срока полезного использования  такой конструкции и ее стоимости.

     Если  конструкция является одноразовой, то есть используется однократно, то рекламная  установка в таком случае учитывается  в составе материально-производственных запасов (МПЗ) согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденному Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н. При  этом стоимость такой конструкции  в бухгалтерском учете отражается на счете 10 "Материалы" согласно Плану  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций.

     Расходы на наружную рекламу в таком случае можно учесть полностью на дату ввода  данного имущества в эксплуатацию в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

     Если  рекламные конструкции будут  использоваться многократно, то такие  объекты в бухгалтерском учете  должны учитываться как объекты  основных средств.

     Согласно  п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного  Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

     - объект предназначен для использования  в производстве продукции, при  выполнении работ или оказании  услуг, для управленческих нужд  организации либо для предоставления  организацией за плату во временное  владение и пользование или  во временное пользование;

     - объект предназначен для использования  в течение длительного времени,  то есть срока продолжительностью  свыше 12 месяцев или обычного  операционного цикла, если он  превышает 12 месяцев;

     - организация не предполагает  последующую перепродажу данного  объекта;

     - объект способен приносить организации  экономические выгоды (доход) в  будущем.

     Если  срок использования рекламной конструкции  превышает год, а его первоначальная стоимость 20 000 руб., то согласно п. 1 ст. 256 НК РФ такая рекламная конструкция  относится к амортизируемому  имуществу, первоначальная стоимость  которого погашается по мере начисления амортизации.

     Амортизируемое  имущество распределяется по амортизационным  группам в соответствии со сроками  его полезного использования  на основании п. 1 ст. 258 НК РФ.

     Постановлением  Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О  классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" рекламные  установки (электрифицированные рекламные  конструкции различных форматов) отнесены к пятой группе - имущество  со сроком полезного использования свыше семи лет до 10 лет включительно.

     Согласно  Плану счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, первоначальная стоимость рекламной конструкции, используемой многократно, формируется  по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с  кредитом счетов 10, 60, 76, 70, 69. После ввода  объекта в эксплуатацию в бухгалтерском  учете отражается объект основных средств  по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". По мере начисления амортизации делается проводка по дебету счета 44 "Готовая  продукция", субсчет "Расходы на рекламу", в корреспонденции с  кредитом счета 02 "Амортизация основных средств".

     Нередко для размещения наружной рекламы  организации используют также рекламные  конструкции, которые получены ими  от третьих лиц, то есть по договору аренды. В таком случае рекламные  расходы формируются за счет суммы  арендных платежей, уплачиваемых организацией арендатору за пользование рекламной  конструкцией.

     Расходы на рекламу в СМИ

     Согласно  Федеральному закону от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О  рекламе" (далее - Закон N 38-ФЗ) реклама  доводится до потребителя посредством  размещения информации в средствах  массовой информации (СМИ).

     В целях налогообложения прибыли  стоимость размещения рекламы в  средствах массовой информации включается в рекламные расходы организации. При этом расходы на рекламные  мероприятия через средства массовой информации относятся к ненормируемым  расходам в соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ, следовательно, учитываются  при определении налогооблагаемой базы в полной сумме. Поэтому необходимо четко определять, что можно отнести к рекламе в СМИ, а что нельзя.

     Статьей 2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2124-1 "О средствах  массовой информации" установлено, что под средством массовой информации понимается периодическое печатное издание, радио-, теле-, видеопрограмма, кинохроникальная программа, иная форма  периодического распространения массовой информации. Под радио-, теле-, видео-, кинохроникальной программой понимается совокупность периодических аудио-, аудиовизуальных сообщений и  материалов (передач), имеющих постоянное название и выходящих в свет (в  эфир) не реже одного раза в год.

     Иными словами к рекламе в СМИ  относится размещение рекламы в  телепрограммах и телепередачах, в  радиопрограммах и радиопередачах, а также в периодических печатных изданиях. Например, к рекламе в  СМИ относится создание (приобретение) рекламного ролика для трансляции по телевидению либо радио. При этом нужно учитывать, что в соответствии со ст. 1259 ГК РФ аудиовизуальные произведения являются объектами авторского права, которые принимаются к учету  в составе нематериальных активов  согласно п. 3 ст. 257 НК РФ. В Письме УМНС по г. Москве от 15.09.2003 N 26-12/51408 указано, что если рекламный ролик транслируется  в СМИ, то ежемесячные амортизационные  отчисления по нему принимаются в  полном размере.

     Размещение  в СМИ материалов в виде статей, интервью, комментариев, участие в  обзорных таблицах, способствующих повышению  интереса к самой организации  либо к производимым (реализуемым) ею товарам (работам, услугам), также является рекламой. По мнению Минфина России, расходы на такие материалы можно  учесть в целях налогообложения  прибыли как расходы на рекламу  в полном объеме.

     Кроме того, поздравления, распространяемые через СМИ, могут являться частью рекламной кампании при условии, что они способствовали привлечению  интереса к компании, а также к  ее деятельности, идеям и начинаниям неограниченного круга лиц. Поэтому  затраты на такие поздравления могут  учитываться при налогообложении  прибыли без ограничений.

     Не  является рекламой размещение в СМИ  объявлений о вакансиях, а также  о наборе сотрудников. Согласно Письму Минфина России такие расходы  в целях налогообложения прибыли  относятся к прочим расходам на основании  пп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ как расходы по набору работников.

     Не  является рекламой в СМИ и проведение пресс-конференции с целью рекламы  продукции (работ, услуг). Минфин России разъясняет, что расходы, связанные  с подготовкой и проведением  пресс-конференции в рекламных  целях, являются нормируемыми и учитываются  для целей налогообложения прибыли  в размере, не превышающем 1% выручки  от реализации.

     К размещению рекламы в СМИ существуют определенные требования, установленные  Законом N 38-ФЗ.

     Так, согласно Закону N 38-ФЗ прерывание телепрограммы  или телепередачи (радиопрограммы или  радиопередачи) для демонстрации рекламы  должно предваряться сообщением о последующей  трансляции рекламы, за исключением  прерывания спонсорской рекламой.

     Размещение  текста рекламы в периодических  печатных изданиях, не специализирующихся на рекламных сообщениях и материалах, должно сопровождаться пометкой "реклама" или "на правах рекламы".

     Минфин  России выступает против учета расходов на не соблюдающие указанные требования публикации для целей налогообложения  прибыли, не говоря уже об отнесении  таких затрат в состав рекламных расходов. В Письме говорится, что согласно Закону N 108-ФЗ использование в печатной продукции нерекламного характера целенаправленного обращения внимания потребителей рекламы на изготовителя, исполнителя, продавца для формирования и поддержания интереса к ним без надлежащего предварительного сообщения об этом (в частности, путем пометки "на правах рекламы") не допускается.

     Таким образом, подобные публикации не признаются рекламными и при налогообложении  прибыли организации не должны учитываться.

     Судебные  органы по этому вопросу придерживаются иного мнения: пометка "реклама" или "на правах рекламы" не является существенным признаком рекламы. Поэтому  все судебные решения, касающиеся споров об уменьшении налога на прибыль за счет расходов на публикацию информации о компании, не содержащую такие  пометки, вынесены в пользу налогоплательщика.

     Кроме того, расходы на рекламу в СМИ  должны отвечать требованиям, установленным  п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть они должны быть обоснованными и документально  подтвержденными. Согласно абз. 3 п. 1 ст. 252 НК РФ под обоснованными расходами  понимаются экономически оправданные  затраты, оценка которых выражена в  денежной форме. Первичными документами, подтверждающими такие рекламные  расходы, могут быть: