Аудит операций по приобретению и реализации товаров в розничной торговле

     Накладные оформляются в соответствии с  формой № ТОРГ-12. (Приложение 12) Оформление накладной начинается в отделе сбыта, где заполняются все необходимые реквизиты и уполномоченным лицом (коммерческим директором или менеджером) проставляется разрешительная подпись – «отпуск груза разрешил».

     Перед началом выписки накладной проверяется  доверенность представителя покупателя, если покупателем является юридическим  лицом. На крупные партии товара или  если предоставляется отсрочка платежа, с покупателем заключается договор купли-продажи. (Приложение 13) Если поставка осуществляется по ранее заключенному договору, то проверяется, не выбрал ли покупатель указанное в договоре количество товара и как он расплачивался за предыдущие партии.

     Также в коммерческом отделе выписывается счет-фактура. (Приложение 14) После этого оба экземпляра накладной передаются непосредственно на склад. На складе, если необходимо, производится упаковка и погрузка товара, оформление других товаросопроводительных и транспортных документов – упаковочного ярлыка, путевого листа и так далее. (Приложение 15, 16) Если покупатель желает приобрести крупную партию товара, которая требует каких-то дополнительных мероприятий, например, по упаковке, то коммерческий отдел выписывает заказ - отборочный лист. (Приложение 17) В нем указываются необходимые товары, и их количество. В установленной форме №ТОРГ-8 указывается также цена и общая стоимость заказанных товаров, но в ООО «Анкор» они не указываются, т.к. эти данные для подготовки товаров к отправке не нужны.

     На  складе производится непосредственный отпуск товара. За полученные товарно-материальные ценности покупатель (его представитель) ставит свою роспись в получении  на товарной накладной. Один экземпляр  накладной забирает покупатель, другой экземпляр остается у кладовщика. Накладная, по которой был отпущен товар, регистрируется в расходной части соответствующей партионной карты. Так как каждая партия товара хранится отдельно, то кладовщик уже знает, в какой партионной карте необходимо сделать запись. На месте хранения партии товара прикрепляется товарный ярлык, на котором указан номер партии и, следовательно, номер карты. (Приложение 18)

     ООО «Анкор» ведет не только оптовую, но и розничную торговлю. Товары по мере необходимости отпускаются в магазин по накладной на внутреннее перемещение, которая соответствует установленной форме №ТОРГ-13. (Приложение 11) Накладную составляет работник, выдающий товары со склада, в 2 экземплярах:

     - первый экземпляр остается на  складе;

     - второй экземпляр передается работнику, получающему товары.

     Все накладные накапливаются кладовщиком. В конце месяца он составляет реестры  приходных и расходных накладных. В реестрах указываются фамилия  и инициалы кладовщика, номера и  даты накладных, номера партий, которым  соответствует приход или отпуск товаров, итоговые суммы накладных без НДС, НДС и суммы с НДС. Затем накладные с отобранными у покупателей доверенностями подкрепляются к соответствующему реестру и передаются в бухгалтерию.

     В бухгалтерии для учета прихода  и отпуска товаров применяется оперативный (сальдовый) метод учета. То есть количественный учет в бухгалтерии не ведется. Учет ведется только в денежном выражении.

     Для учета движения товаров открывается  ведомость № 10. (Приложение 19) В ней движение товаров указывается по материально-ответственным лицам (кладовщикам), а в пределах каждого материально-ответственного лица – по партиям товаров, то есть по их номерам. Учетная стоимость отпущенных материалов определяется сотрудниками бухгалтерии исходя из количества отпущенных товаров и цены товаров в каждой партии. Вернее, стоимость определяется компьютерной программой. Данные о количестве берутся программой из партионных карт, которые, как автор уже говорил, ведутся в компьютерах. Себестоимость отпущенных товаров по итогу ведомости формирует кредитовый оборот по счету 41 «Товары», переносится в Главную книгу и формирует показатель «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» по строке 020 формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».(Приложение 6)

     Оборот  по расходной части ведомости дает суммы для двух проводок:

     - по реализации на сторону:

     Дебет сч. 90-2 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»;

     Кредит  сч. 41-1 «Товары» субсч. «Товары на складах».

     - на передачу товаров в торговый  зал (в магазин):

     Дебет сч. 41-2 «Товары» субсч. «Товары в розничной торговле»;

     Кредит  сч. 41-1 «Товары» субсч. «Товары на складах».

     Одновременно  с выпиской накладной выписывается счет-фактура на отгруженные товары. (Приложение 14) Счет-фактура записывается в журнале выписанных счетов-фактур. НДС отражается проводкой:

     Дебет сч. 90-3 «Продажи» субсчет «НДС»;

     Кредит  сч. 68 «Расчеты с бюджетом».

     Учет  продажи товаров в магазине (торговом зале), то есть розничной продажи, отличается от учета оптовой продажи со склада. Товары в магазине находятся в ведении материально-ответственных лиц – продавцов. Продавцы получают товары со склада по накладным на внутреннее перемещение товаров. (Приложение 11) Получение товаров регистрируется в товарном отчете.

     Согласно  общепринятому порядку учета  товаров в рознице в приходной части товарного отчета каждый приходный документ (источник поступления товаров, номер и дата документа, наименование и стоимость поступивших товаров) записывается отдельно и подсчитывается общая сумма оприходованных товаров за данный отчетный период, а также итог прихода с остатком на начало периода. В расходной части товарного отчета в розничной торговле отражается сумма проданных товаров. После этого определяют остаток товаров на конец отчетного периода. Общее число документов, на основании которых составлен товарный отчет, указывают прописью в конце отчета.

     В розничной торговле товарный отчет (Приложение 21) заполняется в суммовом выражении. Без компьютерного учета  практически невозможно переписать в отчете все проданные за день товары. Поэтому товарные отчеты проверяются с помощью инвентаризации – остаток товаров, выявленный при инвентаризации должен совпадать с остатком товаров по последнему товарному отчету.

     В ООО «Анкор» кассовые аппараты (контрольно-кассовые машины) подключены в единую компьютерную сеть. Данные обо всех проданных товарах, включая точные названия, количество и цену (продажную) автоматически заносятся в товарный отчет за текущий день. Отчет подготавливается также программным комплексом на основе данных кассовых аппаратов на основании номенклатурных номеров проданных товаров и их количестве.

     При составлении товарного отчета за день продажная цена товаров не применяется, т.к., согласно учетной политике, все  товары, в том числе товары в  рознице, учитываются по стоимости  приобретения. Для товарного отчета цена на каждый проданный товар учетная цена автоматически берется из приходной части текущего отчета или одного из предыдущих отчетов, в зависимости от того, когда проданный товар поступил со склада в магазин. Цена продажи, фиксируемая кассовыми аппаратами, используется для исчисления выручки. Стоимость выручки совпадает с итогом кассовой ленты за день.

     Таким образом, в ООО «Анкор» применяется  модернизированная, гораздо более  информативная форма товарных отчетов, чем стандартная форма отчетов. В любой момент времени сотрудники бухгалтерии, и управляющий персонал может узнать размер выручки с начала дня и остатки товаров в розничной торговле. Отпадает необходимость в частом проведении инвентаризации товаров в магазине. Но инвентаризация все равно проводится для выявления хищений товаров и принятия мер по предотвращения хищений, а также для выявлений возможных ошибок в учете товаров – приходную часть отчетов заполняет все-таки бухгалтер.

     Теперь  изложим порядок учета доходов  от продажи товаров в ООО «Анкор».

     Товарные  накладные по отпущенным со склада товарам с подписями покупателей (представителей покупателей) сдаются  кладовщиками по реестрам в бухгалтерию. Сотрудники бухгалтерии регистрируют товарные накладные в журнале-ордере № 11, который является бухгалтерским регистром по Кредиту счета 90-1 «Продажи» субсчета «Выручка». (Приложение 20)

     Количество  товаров по каждому наименованию должны совпадать с количеством  по расходной части соответствующих  партионных карт. Сопоставление количества в журнале-ордере и в партионных картах является еще одним средством контроля правильности учета. Если расход по счету 41 «Товары» отражается по стоимости приобретения товаров, то в ведомости эти же товары отражаются по ценам продажи без НДС, которые берутся из товарных накладных. Итог за месяц по ведомости является суммой следующей проводки:

     Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

     Кредит  сч. 90-1 «Продажи» субсч. «Выручка».

     То  есть сумма выручки является одновременно и дебетовым оборотом по счету учета дебиторской задолженности.

     Выручка от розничных продаж определяется на основании итогов кассовых лент за день. Так как в ООО «Анкор»  учет компьютеризирован, то итоги кассовых лент автоматически заносятся в  журнал-ордер № 11 с учетом выделения НДС. НДС выделяется путем умножения выручки на 18% / 118%. Кассовые ленты служат для документального подтверждения размера полученной выручки – денежной наличности. Эта сумма является кредитовым оборотом по счету 90-1 «Выручка» в корреспонденции со счетом 50 «Касса»:

     Дебет сч. 50 «Касса»,

     Кредит  сч. 90-1 «Продажи» субсч. «Выручка».

     Таким образом, обороты по счету 90-1 состоят  из оптовой и розничной выручки. Но в месяц делается не две проводки, а гораздо больше. Самостоятельная  проводка делается на каждый реестр товарных накладных на отпуск товаров со склада и на сумму выручки по каждому кассовому аппарату за день.

     Еще одной особенностью деятельности ООО  «Анкор» является то, что организация  торгует подакцизными алкогольными товарами. Поэтому, если разные товары облагаются акцизом по разным ставкам, то на каждую группу реализованных товаров по каждой ставке акциза делается самостоятельная проводка.

     Согласно  Порядка ведения журналов учета  выписанных счетов фактур, журналов учета  поступивших счетов-фактур, книг покупок и книг продаж кассовые ленты за рабочий день регистрируются и подшиваются к книге продаж. Продажная стоимость реализованных товаров согласно итогов кассовой ленты является базой для начисления НДС. Как уже было сказано, НДС начисляется путем «выделения» его из выручки с помощью ее умножения на 18% 118%. Согласно того же Порядка выдача покупателю кассового чека приравнивается к выдаче счета-фактуры. Итог НДС по книге продаж, начисленного с розничной выручки, является суммой проводки:

     Дебет сч. 90-3 «Продажи» субсчет «НДС»,

     Кредит  сч. 68-1 «Расчеты с бюджетом» субсчет  «Расчеты по НДС».

     В отличие от начисления НДС по оптовой  торговле, НДС с розничной выручки  сразу включается в сумму начисленного налога, так как деньги уже получены организацией. Исключение из главы 21 Налогового кодекса РФ порядка начисления НДС «по отгрузке» никак не повлияет на исчисление НДС с розничных продаж. Также в дебет счета 90 «Продажи» списываются расходы на продажу – коммерческие расходы:

     Дебет сч. 90-5 «Продажи» субсч. «Коммерческие расходы»,

     Кредит  сч. 44 «Коммерческие расходы».

     После осуществления всех указанных расчетов и проводок на синтетическом счете 90 «Продажи» оказывается полностью  сформированной выручка и себестоимость  продаж за текущий месяц. Разница  между ними, т.е. разница между кредитовым и дебетовым оборотом является прибылью от торговых операций. Но в Отчете о прибылях и убытках коммерческие расходы показываются отдельно от себестоимости проданных товаров. Если дебетовый оборот больше кредитового, то организация получила убыток от реализации. Разница между кредитовым и дебетовым оборотом отражается по субсчету 9 «Прибыль/убыток от реализации» счета 90 «Продажи». В корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».