Аудит операций по приобретению и реализации товаров в розничной торговле

     Если  получена прибыль от реализации:

     Дебет сч. 90-9 «Продажи» субсч. «Прибыль/убыток от реализации»,

     Кредит  сч. 99 «Прибыли и убытки»

     Если  получен убыток:

     Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»,

     Кредит  сч. 90-9 «Продажи» субсч. «Прибыль/убыток от реализации»

     Все обороты по каждому субсчету счета 90 «Продажи» являются либо только кредитовыми (субсчет 1 «Выручка»), либо только дебетовыми, как все остальные субсчета, кроме субсчета 9 «Прибыль/убыток от реализации». После определения финансового результата весь синтетический счет 90 «Продажи» оказывается закрытым. Проводки осуществляются в журналах-ордерах. При выявлении финансового результата делается, фактически, одна итоговая проводка в месяц. Обороты переносятся в главную книгу. (Приложение 22) В ООО «Анкор» выявление финансового результата производится программным комплексом автоматически. 

2.3 Анализ основных технико-экономических показателей предприятия 

     По  сфере деятельности данное предприятие  можно отнести к торговому  предприятию. Прибыль в основном формируется за счет уменьшения выручки  от реализации на величину себестоимости проданных товаров, транспортных расходов, расходов на содержание фондов, персонала и других расходов. 

     Рисунок 3 - Валюта баланса предприятия 

     Важнейшей экономической характеристикой  любого предприятия является его финансовое состояние. Для его анализа проанализируем основные экономические показатели деятельности предприятия за 2007 — 2009 годы. Сравнение итогов валюты баланса за анализируемый период (рис. 2): 

1697889 – 1211707 = 486182 руб. — изменение  валюты баланса за 2008 год.

3003138 – 1697889 = 1305249 руб. — изменение  валюты баланса за 2009 год. 

     Увеличение  валюты баланса за 2008 год на 486182 руб. и за 2009 год на 1305249 руб. свидетельствует  о росте производственных возможностей предприятия и заслуживает положительной оценки (рис. 3)

 

     Рисунок 4 - Изменение валюты баланса 

     Динамику  некоторых показателей, отражающих деятельность предприятия, можно представить  в виде таблицы 1.

     Из  данной таблицы видно, что стоимость  основных средств увеличилась на 233,41% (на 1044847 руб.), запасов — на 5,23% (на 63493 руб.), дебиторской задолженности — на 218,48 % (на 68396 руб.), а объем кредиторской задолженности уменьшился на 30,98% (на 279870 руб.), денежных средств — на 87,81% (на 4588 руб.).

     Размер  выручки вырос на 47,56% в сумме 3794414 руб., увеличилась и себестоимость  проданных товаров на 42,69% (на 2234401 руб.), коммерческие и внереализационные  расходы увеличились соответственно на 104,51% (на 1335489 руб. и 25896 руб.). Чистая прибыль увеличилась на 104,51% (на 204423 руб.). Увеличение стоимости основных средств, запасов, выручки и чистой прибыли, и уменьшение кредиторской задолженности характеризуют предприятие с положительной стороны, а увеличение коммерческих, внереализационных расходов и уменьшение денежных средств заслуживает отрицательной оценки.

 

     Таблица 1 - Динамика показателей, отражающих деятельность предприятия

     розничный торговля аудиторский реализация товар

     Горизонтальный  анализ заключается в построении одной или нескольких аналитических  таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста (снижения). Ценность результатов горизонтального анализа существенно снижается в условиях инфляции, но эти данные можно использовать при межхозяйственных сравнениях. Цель горизонтального анализа состоит в том, чтобы выявить абсолютные и относительные изменения величин различных статей баланса за определенный период, дать оценку этим изменениям в таблице 2.

     На  рассматриваемом предприятии валюта баланса за 2 года увеличилась на 147,84% и составила 3003138 руб., стоимость  основных средств увеличилась на 244,68%, запасы увеличились на 129,13%. Положительной  оценки также заслуживает уменьшение дебиторской и кредиторской задолженности соответственно на 35,1% и 10,25%. 

 

     Таблица 2 - Горизонтальный анализ

 

     Отрицательным моментом явилось уменьшение денежных средств на 69,08%, нераспределенной прибыли  на 14,32% и увеличение задолженности  перед учредителями по выплате доходов  на 1479,67%.

     Большое значение имеет и вертикальный (структурный) анализ актива и пассива баланса, который дает представление в виде относительных показателей. Цель вертикального анализа заключается в расчете удельного веса отдельных статей в итоге баланса и оценке его изменений. С помощью вертикального анализа можно проводить межхозяйственные сравнения предприятий, а относительные показатели сглаживают негативное влияние инфляционных процессов. В таблице 3 структурно представлен баланс предприятия.

     В активе баланса увеличилась доля внеоборотных активов с 35,74% до 54,13%, что произошло за счет увеличения основных средств с 35,74% до 49,7%. 

 

     Таблица 3 - Структурный анализ

 

     Доля  оборотных активов сократилась  с 64,26% до 45,87%. Это стало возможно благодаря уменьшению удельных весов  по всем статьям 2 раздела: запасов с 47,88% до 42,53%, дебиторской задолженности  с 12,67% до 3,32%, денежных средств с 0,17% до 0,02%.

     Анализируя структуру пассива, следует отметить уменьшение доли капитала и резервов с 32% до 11,2%, соответственно увеличилась доля краткосрочных обязательств с 68% до 88,8%, что произошло за счет увеличения доли задолженности перед учредителями по выплате доходов с 10,67% до 68,04%. По остальным статьям произошло уменьшение: добавочного капитала с 2,46% до 0,99%, нераспределенной прибыли с 29,54% до 10,21%, кредиторской задолженности с 57,32% до 20,76%.

     Оценка  состояния предприятия будет  неполной без анализа деятельности, выраженного в нескольких показателях.

     1) Коэффициент финансовой независимости  (Кф.н.) — показывает, какая часть  деятельности финансируется за  счет собственных средств, а  какая — за счет заемных.  Норматив Кф.н. > 0.7 

     Кф.н = Капитал и резервы / Итог пассива баланса

     Кф.н. (1.01.2006) = 387756 / 1271707 = 0,3

     Кф.н (1.01.2007) = 336780 / 1697889 = 0,2

     Кф.н. (1.01.2008) = 336500 / 3003138 = 0,11 

     Значение  Кф.н. меньше нормативного за весь анализируемый  период. Также наблюдается тенденция  к снижению этого коэффициента. Это свидетельствует о том, что предприятии все больше зависит от заемных источников финансирования.

     2) Коэффициент оборачиваемости (Коб)  средств характеризует размер  объема выручки от реализации  в расчете на 1 руб. оборотных  средств. 

     Коб = Выручка / Остаток оборотных средств

     Коб (1.01.2006) = 6248413 / 778701 = 8

     Коб (1.01.2007) = 7978813 / 1250245 = 6,4

     Коб (1.01.2008) = 11773227 / 1250245 = 9,4 

     Из  этих данных видно, что за анализируемый  период оборачиваемость оборотных  средств ускорилась почти на 1,5 оборота. Это тенденция ведет к улучшению финансового состояния предприятия.

     3) Коэффициент оборачиваемости кредиторской  задолженности (Кокз) — характеризует  расширение или снижение коммерческого  кредита, предоставляемого организации.