Аудит операций по приобретению и реализации товаров в розничной торговле

     Д-т  сч.41 «Товары», субсч.2 «Товары в розничной  торговле»,

     К-т  сч.42 «Торговая наценка».

     При уценке товаров по продажным ценам на сумму, превышающую торговую наценку, изменяется их учетная цена. В бухгалтерском учете уменьшается торговая наценка по уцениваемым товарам на полную сумму, а оставшаяся разница между суммой уценки и торговой наценкой списывается на финансовые результаты. Потери от уценки товаров не уменьшают налогооблагаемую прибыль. На сумму уценки в пределах торговой наценки делается сторнировочная запись:

     Д-т  сч.41 «Товары», субсч.2 «Товары в розничной  торговле»,

     К-т  сч.42 «Торговая наценка».

     На  сумму уценки товара, превышающую величину торговой наценки:

     Д-т  сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Убытки по уцененным товарам»,

     К-т  сч.41 «Товары», субсч.2 «Товары в розничной  торговле».

     Дооценка  товаров по розничным ценам производится по мере необходимости в соответствии с приказом руководителя по данным инвентаризации (при стоимостной схеме учета движения товаров) или бухгалтерского учета (при натурально-стоимостной схеме учета движения товаров). Старые ценники на товары заменяются на новые. На сумму дооценки производят запись:

     Д-т  сч.41 «Товары», субсч.2 «Товары в розничной  торговле»,

     К-т  сч.42 «Торговая наценка».

     Когда в учетной политике организации  предусмотрено использование оценки товаров по покупным ценам, данные уценки в бухгалтерском учете не фиксируются, если она не превышает сумму торговой наценки. Если стоимость возможной реализации снизится ниже покупной стоимости, то отрицательную разницу возможно списать на убытки:

     Д-т  сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет  «Убытки по уцененным товарам»,

     К-т  сч.41 «Товары», субсчет «Товары в  розничной торговле»

     При этом в налоговом учете убыток (расход) не признается.

     Другой  вариант – использование счета 14 «Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей». На отрицательную  разницу между текущей стоимостью и покупной стоимостью создается резерв:

     Д-т  сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Убытки по уцененным товарам»,

     К-т  сч.14. «Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей».

     В налоговом учете убыток (расход) также не признается.

     При реализации товаров относящаяся к ним сумма резерва списывается на доходы:

     Д-т  сч. 14. «Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей»,

     К-т  сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Убытки по уцененным  товарам».

     Записи  в карточку, книгу (занесение в  базу данных, если учет на складе компьютеризирован) делаются на основании любого первичного документа (каждого приходного или расходного) или накопительных ведомостей (при большом объеме записей). Карточки и страницы в товарной книге нумеруются в бухгалтерии и выдаются материально ответственным лицам под расписку в специальном журнале.

     На  складах с небольшим ассортиментом  товаров и незначительным количеством  операций материально ответственные  лица могут вести учет непосредственно  в товарном отчете (при этом карточки и товарные книги не ведутся).

     Каждая  партия товара, поступившая на склад  по одному транспортному документу, хранится отдельно при партионном способе. Тогда в состав партии товаров  могут входить товары различных  сортов и наименований. Каждая партия товара на складе хранится отдельно. В таком случае складская площадь используется нерационально, так как остатки товаров одного и того же сорта хранятся в разных местах. С другой стороны, при таком способе хранения можно выявлять излишки и недостачу по каждой партии товаров и контролировать их оплату. Это бывает полезно, например, при хранении и учете импортных товаров. Тогда партией считается товар, поступивший по одной грузовой таможенной декларации (ГТД).

     Партионно-сортовой метод. Каждая партия поступивших на склад товаров хранится отдельно. При этом внутри партии товары разбирают по наименованиям и сортам и также размещают отдельно.

     При использовании последнего метода - по наименованиям, товары одного наименования хранят отдельно от товаров других наименований. Этот метод является, как бы, обобщающим для сортового метода хранения и учета товаров. Он является наиболее легким и наименее трудоемким с точки зрения учетной работы, но и наименее информативным.

     В любом случае товары, хранящиеся на складе, должны быть снабжены товарным ярлыком. Удобнее всего, когда метод хранения совпадает с аналитикой в бухгалтерском учете.

     Учет  хранения и движения товаров на складах  осуществляется материально ответственными лицами (кладовщик, заведующий складом), с которыми заключаются соответствующие договоры – трудовой и договор о полной материальной индивидуальной ответственности [32, с.221].

     Материальная  ответственность наступает с  момента оприходования поступившего товара на склад на основании приходных  товаросопроводительных документов и длится до момента выбытия, передачи товаров по расходным документам. При любом способе хранения ответственные лица ведут учет товаров в натуральном измерении на основании соответствующих приходных и расходных документов. Кроме того, возможно учитывать движение товаров одновременно и в стоимостном измерении

     В торговой организации реализация товаров  оформляется товаросопроводительными  документами, предусмотренными условиями  поставки товаров и правилами  перевозки грузов (накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной или коносаментом).

     В накладной указывается номер  и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое  описание товара, его количество (в  единицах), цена и общая сумма (с  учетом налога на добавленную стоимость) отпущенного товара. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшим и принявшим товар и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя.

     Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильным транспортном. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного. В зависимости от особенностей товаров к товарно-транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом.

     При доставке товаров железнодорожным транспортом в качестве сопроводительного документа выступает железнодорожная накладная. К железнодорожной накладной могут быть приложены спецификации и упаковочные листы, о чем делается отметка в накладной. Если товар отправлен по железной дороге в контейнерах, то оформляется «Накладная на перевозку груза в универсальном контейнере».

     При реализации товара первичные документы  выписывает сама организация, при получении  – поставщик (продавец) товаров.

     Если  товары получает материально-ответственное лицо покупателя на складе торгового предприятия (продавца), то необходимым документом является доверенность, которая подтверждает право материально ответственного лица на получение товара. Порядок оформления и получения по ним товаров установлен «Инструкцией о порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности». Соответственно, при реализации товара необходимо затребовать и проверить доверенность представителя покупателя.

     Материально ответственные лица складов на основании приходных и расходных документов делают записи в карточках складского учета, составляют товарные отчеты и сопроводительные реестры сдачи документов. Форма отчетности зависит от специализации оптового предприятия, ассортимента товаров, объема документооборота и организации аналитического учета товаров в бухгалтерии и способа хранения. После этого первичные документы вместе с соответствующими реестрами и отчетами сдаются в бухгалтерию [24, с.275].

     Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, проверяются по форме (полнота и правильность их оформления) и по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей). Следующим этапом учета является регистрация сведений, содержащихся в первичных учетных документах, в применяемых регистрах бухгалтерского учета по счету 41 «Товары» 

     1.3 Организация учета  продажи товаров 

     Реализация  товаров в торговых и иных посреднических организациях требует учета выбытия  данных ценностей в количественном и стоимостном выражениях по направлениям их выбытия, видам ценностей, а также характеру их дальнейшей реализации. Учет отпуска товаров со склада ведется в ведомости отгрузки и реализации товаров. При этом учет отпуска товаров должен предоставлять информацию о выбытии товаров по следующим направлениям:

     - в оптовую торговлю;

     - в розничную торговлю;

     - отдельно в магазины, входящие  в единую торговую систему  одной организации с центральным  складом;

     - в магазины, являющиеся дочерними  обществами;

     - в магазины и торговые организации, не зависимые от организации – владельца товаров [25,с.25].

     Особенность организации бухгалтерского учета  выбытия товаров в организациях торговли и в иных посреднических организациях состоит в том, что  учет товаров на основных складах, товаров, находящихся в пути во внутрихозяйственных перевозках, товаров на складах магазинов оптовой и розничной торговли ведется на одном счете учета товаров. Это вызывает необходимость в организации четкого аналитического учета движения товаров по местам их нахождения в количественном и стоимостном выражении, основанного на правилах, изложенных выше.

     Учет  товаров ведется на активном счете 41 «Товары», кредитовые обороты которого отражаются в соответствующем журнале-ордере, а дебетовые - в ведомости. Записи в журнале-ордере и ведомости ведут на основании сводных учетных документов (например, товарных отчетов). Как и для всех активных счетов, дебетовый оборот отражает стоимость поступивших (оприходованных) товаров, кредитовый – стоимость реализованных или выбывших на другие цели товаров в оценке по стоимости, согласно учетной политике: по продажным ценам или по фактической стоимости приобретения по одному из методов – средней себестоимости, ФИФО, ЛИФО, стоимости каждой единицы.

     Со  счетом 41 «Товары» связан счет 42 «Торговая  наценка», который применяется, если в учетной политике предусмотрен учет товаров по ценам продажи. Хотя приобретение товаров и не относится  к теме настоящей дипломной работы, укажем проводки по формированию торговой наценки на счете 42:

     Д-т  сч.41 «Товары»

     К-т  сч. 42 «Торговая наценка».

     Начисление  торговой наценки производится на основе либо процента, установленного руководством организации или маркетинговой  службы, либо как разница между  установленными ценами продажи и покупными ценами. Начисление наценки производится в ведомостях, форму которых устанавливает сама организация. Ведомости являются регистрами аналитического учета.

     Реализация  товаров учитывается на счете 90 «Продажи». Особенностью его является отражение по дебету и кредиту счета одинакового количества (объема) реализованных товаров в разных оценках: по дебету (субсчет 90-2 «Себестоимость продаж») - в сумме фактических затрат и налога на добавленную стоимость (субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»), а по кредиту - в сумме выручки, предъявленной к оплате вместе с налогом на добавленную стоимость (субсчет 90-1 «Выручка»).

     Эта особенность и позволяет использовать счет 90 для расчета финансового  результата хозяйственной деятельности организации как разницу между оборотами. Превышение оборота по дебету означает убыток как результат работы, а превышение оборота по кредиту - прибыль. Счет 90 сальдо не имеет, так как ежемесячно разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами его субсчетов относится на субсчет 90-9 «Прибыль от продаж», который закрывается в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» [25,с.25].

     Четвертым основным счетом, связанным с учетом реализации, является счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Это  активный счет, сальдо которого определяет договорную (отпускную) стоимость сданных заказчику работ, услуг, продукции неоплаченных; оборот по дебету - отпускную стоимость сданных работ, услуг, продукции в отчетном месяце; оборот по кредиту - суммы, оплаченные покупателями в отчетном месяце.